Реферат: ЕСХН

Федеральным законом № 85-ФЗ изменения внесены примерно в половину статьей главы 26.1. НК РФ. При этом некоторые изменения могут считаться существенными.

Изменения коснулись следующих элементов налогообложения:

В статье 346.1. НК РФ уточнено, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны уплачивать НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.
[sms]Данное уточнение, по-видимому, следует считать редакционным - операции, осуществляемые указанными налогоплательщиками в рамках договора простого товарищества, под действие специальных налоговых режимов не подпадают. Тем не менее, в соответствующих нормах глав 26.1., 26.2 и 26.3 НК РФ, указание на обязательность уплаты налога отсутствовало.

Существенно переработан текст статьи 346.2. НК РФ "Налогоплательщики".

Во-первых, уточнено определение сельскохозяйственных товаропроизводителей - при определении доли доходов (70 процентов), превышение которой дает право на применение данного специального налогового режима, теперь будут учитываться доходы от реализации товаров, работ или услуг (а не общий объем доходов). То есть внереализационные доходы при расчете доли учитываться не будут. Из этого, в частности, следует, что те количество налогоплательщиков, имеющих право перехода на ЕСХН, с нового года может увеличиться.

Например, доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 1 000 000 руб., в том числе, от реализации сельскохозяйственной продукции - 700 000 руб., внереализационные доходы - 10 000 руб.

По прежним правилам у такого налогоплательщика право на применение ЕСХН не возникало.

Пункты 5 и 7 статьи 346.2 НК РФ дополнены текстом, из которого следует, что при определении указанной доли доходов теперь должны учитываться также доходы от реализации продукции первичной переработки, произведенной сельскохозяйственными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов. Данное уточнение также должно привести к увеличению количества налогоплательщиков, подпадающих по действие специального налогового режима.

Аналогичные изменения внесены и в пункт 1 статьи 346.3 НК РФ - в части определения расчетных показателей, при выяснении вопроса правомерности перехода на уплату ЕСХН.

В новой редакции изложен пункт 4 статьи 346.3 НК РФ, которым устанавливаются условия, при которых сельскохозяйственный товаропроизводитель теряет право на применение данного налогового режима. Теперь для утраты такого права достаточно, чтобы возникло одно из следующих условий:

по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства составила менее 70 процентов;

доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов;

если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ (был создан филиал, товаропроизводитель стал продавать подакцизные товары или заниматься игорным бизнесом, организация реорганизована в бюджетное учреждение).

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.";

Серьезно пересмотрен порядок принятия к учету расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений.

Во-первых, изменениями, внесенными в статью 346.5 НК РФ, установлено, что к уменьшению налоговой базы теперь могут приниматься не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Во-вторых, несколько уточнен порядок принятия к учету расходов по приобретению (созданию или сооружению) объектов основных средств, осуществленных до перехода на ЕСХН. В составе расходов теперь также могут учитываться капитальные затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Кроме того, уточнено, что осуществленные расходы могут учитываться в течении соответствующего количества календарных лет (ранее слово "календарных" отсутствовало. Принципиальных изменений порядка распределения расходов данное уточнение не повлечет, так как сохранена норма, в соответствии с которой в течение налогового периода (для ЕСХН - календарный год) данные расходы принимаются равными долями. Просто новая редакция является более точной - с точки зрения терминологии, используемой в налоговом законодательстве.

Перечень расходов, которые могут учитываться при определении объекта налогообложения расширен за счет включения в него расходов в виде потерь от падежа птицы и животных. Здесь следует обратить внимание, что указанные расходы могут быть приняты только в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Так как одновременно с выходом Федерального закона № 85-ФЗ соответствующее постановление Правительства РФ принято не было, остается ожидать, что указанные нормы будут утверждены хотя бы до даты вступления изменений в силу.

Изменения, внесенные в пункты 7 и 7.1 статьи 346.6. НК РФ ("Налоговая база"), регулирующую порядок учета доходов и расходов при переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения, носят, по нашему мнению, исключительно редакционный характер. Если ранее указание на то, что к налоговому учету для целей налогообложения налогом на прибыль принимаются доходы и расходы, полученные и произведенные после даты перехода, содержалось в пункте 7.1., то теперь, соответствующая норма перенесена в подпункты 1 и 2 пункта 7. А в пункте 7.1. содержится указание общего характера - "указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. То есть, просто уточнено, что неполученная выручка и неоплаченные расходы принимаются к учету в общем порядке, установленном для метода начислений - независимо от факта прихода или расхода денежных средств.

Кроме того, следует напомнить, что в 2006 году Федеральным законом № 183-ФЗ был внесен ряд существенных изменений в Федеральный закон от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон о сельхозкооперации), часть которых имеет непосредственное отношение к вопросам применения специального налогового режима ЕСХН. Статьей 5 Федерального закона № 183-ФЗ установлено, что все необходимые документы, используемые кооперативами и их союзами (уставы сельскохозяйственных кооперативов, союзов сельскохозяйственных кооперативов, учредительные документы ревизионных союзов и т.п.) должны быть приведены в соответствие с измененными нормами Закона о сельхозкооперации в течение года со вступления Федерального закона № 188-ФЗ в силу. То есть, фактически измененные нормы будут обязательны к применению с 2008 года.

Непосредственно могут иметь отношение следующие изменения:

В статье 1 Закона о сельхозкооперации изменено понятие сельскохозяйственной кооперации. Теперь это система сельскохозяйственных производственных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов и их союзов. Таким образом, из определения исключено упоминание о целях создания кооператива, а слова "система различных сельскохозяйственных кооперативов" заменены словами "система сельскохозяйственных производственных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов" - то есть, терминология Закона о сельхозкооперации приведена в полное соответствие с терминологией гражданского законодательства (ГК РФ).

Из изменений, внесенных в определение "сельскохозяйственного кооператива", следует, что его членами могут быть не только сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке), но и граждане, ведущие личные подсобные хозяйства. Данное обстоятельство следует учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета операций по учету расчетов с пайщиками (членами) кооператива - учет вкладов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и расчетов с ними отличается от учета аналогичных операций с физическими лицами. Заметим, что членство в кооперативе физических лиц допускалось и ранее. Особенностью является указание на то, что граждане-члены кооператива должны вести личные подсобные хозяйства. То есть, расчеты с ними будут вестись не столько в форме денежных перечислений или выплат, сколько в формах, предполагающих приобретение и перепродажу сельскохозяйственной продукции;

Определение "члена кооператива" также приведено в соответствие с нормами гражданского законодательства - уточнено, что члены кооператива-физические лица обязаны принимать личное трудовое участие в деятельности производственного кооператива, либо - в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

Кроме того, уточнено и понятие личного трудового участия - теперь оно может определяться не только по физическим показателям (количество отработанных дней, объем выполненной работы и т.п.), но и размером оплаты труда. То есть, штатный работник кооператива может считаться членом кооператива, принимающим личное трудовое участие в его деятельности - независимо от характера и объема выполняемых функций. Заметим, что оплата труда может предполагать выплаты по договорам гражданско-правового характера. Но в данном случае факт личного трудового участия, по нашему мнению, безусловен.

Изменениями, внесенными в определение "участие в хозяйственной деятельности кооператива", кооперативам разрешено предоставлять (в качестве услуг кооператива) заемные средства членам кооператива и передачу денежных средств в кредитные кооперативы для сбережения. В бухгалтерском учете соответствующие операции отражаются, соответственно, на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам" и на счете 58 "Финансовые вложения".

Из определения "неделимого фонда кооператива" исключено указание на источники его формирования. То есть, фактически закреплено то, что нормами законодательства может быть установлен порядок, в соответствии с которым часть имущества кооператива в период его существования не подлежит разделу на паи или выплате при прекращении членства в кооперативе - независимо от того, за счет каких источников это имущество приобретено (из каких источников поступило).

В статье 3 "Сельскохозяйственные производственные кооперативы" Закона о сельхозкооперации наиболее существенным представляется изменение текста пункта 6, в соответствии с новой редакции которой число работников производственного кооператива (за исключением работников, занятых на сезонных работах) не должно превышать число членов этого кооператива. В прежней редакции содержалось другое ограничение - "не менее 50 процентов объема работ в производственном кооперативе должно выполняться его членами". То есть, изменен критерий - если ранее для установления правомерности создания и функционирования сельскохозяйственного производственного кооператива необходимо было сопоставление физических показателей (объемов работ), то теперь достаточно критерия численности. В Законе о сельхозкооперации не уточнено, каким образом должен рассчитываться указанный критерий. По нашему мнению, в данном случае должен использоваться общий алгоритм, применяемый при составлении статистической отчетности - численность работников определяется на основе общего количества дней выхода на работу. То есть, например, в случае привлечения работников на условии неполного рабочего дня (на половину ставки) численность физических лиц, принятых на работу может вдвое превышать число членов кооператива.

В статье 4 "Сельскохозяйственные потребительские кооперативы" пересмотрен перечень видов деятельности, которые могут осуществляться потребительскими кооперативами:

в новой редакции пункта 5 статьи 4 Закона о сельхозкооперации расширен перечень видов деятельности, которые могут осуществляться обслуживающими кооперативами, за счет включения в него агрохимических работ, услуг по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы). Из прежнего перечня исключены научно-консультационные и информационные услуги, эколого-восстановительные работы, ветеринарное обслуживание животных и племенная работа, работа по внесению удобрений и ядохимикатов, аудиторская деятельность. Исключение из перечня аудиторской деятельности обусловлено, скорее всего, тем, что после вступления внесенных изменений в силу, аудиторская деятельность в сельскохозяйственных кооперативах будет заменена ревизионной работой, осуществляемой саморегулируемыми организациями. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

в новой редакции пункта 8 уточнен (фактически вновь установлен) порядок создания кредитного потребительского кооператива в целях выдачи займов членам данного кооператива и сбережения их денежных средств - посредством включения в текст пункта 8 ссылки на другие статьи Закона о сельхозкооперации;

исключен пункт 8 статьи 4, которым ранее регулировался порядок образования страховых кооперативов.

Также весьма существенным представляется признание утратившим силу абзаца второго пункта 10 статьи 4, в котором ранее содержались ограничения по минимальному и максимальному числу членов кредитного кооператива. Одновременно статья 40.1. Закона о сельхозкооперации, регулирующая особенности деятельности кредитных кооперативов, дополнена пунктом 14, которым установлено минимальное число членов кредитных кооперативов - не менее чем 15 граждан и (или) пять юридических лиц. В связи с этим можно считать исключенным ограничение по максимальной численности членов кредитного кооператива (более чем 2 тысячи граждан или 200 юридических лиц). Запрет на членство в кредитных кооперативах государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также акционерных обществ, акции которых находятся в государственной собственности, сохранен.

Несколько существенных уточнений внесено в статью 36 "Распределение прибыли и убытков кооператива" Закона о сельхозкооперации. В частности, уточнено, что распределению подлежит часть прибыли, остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей.

В пункте 4 статьи 36 уточнено, что средства, зачисленные в приращенные паи, не могут использоваться на создание и расширение неделимого фонда кооператива. Кроме того, фактически введено дополнительное условие по прекращению приращенных паев: не допускается погашение приращенных паев, если размер паевого фонда кооператива превышает размер чистых активов кооператива или размер чистых активов кооператива в год погашения приращенных паев стал ниже по сравнению с предыдущим годом. Общая сумма кооперативных выплат, направляемая на погашение приращенных паев, не должна превышать сумму, определенную совместным решением правления и наблюдательного совета кооператива.

Считаем необходимым обратить внимание на то, что Федеральным законом № 216-ФЗ помимо изменений, внесенных в отдельные главы части второй НК РФ, внесены дополнения в статью 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Указанными дополнениями установлено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Таким образом, определение сельскохозяйственного товаропроизводителя является унифицированным - независимо от того, уплачивает ли он единый сельскохозяйственный налог или находится на общем режиме налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Изменения, внесенные в главу 26.2. НК РФ, Федеральным законом № 85-ФЗ во многом аналогичны, изменениям, внесенным в главу 26.1. НК РФ:

налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества;

при определении налоговой базы могут приниматься не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Соответствующее уточнение внесено и в статью 346.25 НК РФ, регулирующую порядок учета доходов и расходов при переходе с упрощенной системе налогообложения на другие специальные режимы или общий режим налогообложения;

уточнен порядок принятия к учету указанных расходов - они также могут учитываться в течении соответствующего количества календарных лет. Отличием изменений данной группы от изменений, внесенных в главу 26.1 НК РФ, является то, что они распространены также на случаи приобретения или создания объектов нематериальных активов;

в статье 346.25 НК РФ уточнено, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения, к налоговому учету для целей налогообложения налогом на прибыль принимаются доходы и расходы, полученные и произведенные после даты перехода, при этом указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Кроме того, в отдельные статьи главы 26.2 НК РФ внесен ряд существенных изменений:

Изменениями, внесенными в подпункт 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространен на все иностранные организации (а не только на те, которые имеют филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации).

Изменения, внесенные в пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, представляются не совсем точными - дополнительно указано на то, что предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом в первом предложении пункта 4 речь идет только о двух специальных налоговых режимах - УСН и ЕНВД. Поэтому неясно, следует ли применять новую норму во всех случаях определения критерия доходов, или только тогда, когда на территории соответствующего субъекта РФ введен ЕНВД, и отдельные виды деятельности, осуществляемые налогоплательщиком под этот режим подпадают.

При переходе на УСН организации и индивидуальные предприниматели теперь будут обязаны указывать в заявлении, не только сумму дохода, полученного за девять месяцев текущего года, но и среднюю численность работников за указанный период и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Соответствующие корректировки внесены в пункт 1 статьи 346.13 НК РФ.

Несколько расширен состав расходов, которые могут учитываться при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ):

как уже отмечалось, в составе расходов теперь будут приниматься расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

в составе расходов могут приниматься расходы на все виды обязательного страхования. Изменение носит редакционный характер. Прежняя формулировка, в принципе, не ограничивала перечень видов обязательного страхования, взносы по которым принимались к налоговому учету;

в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уточнено, что суммы налога, уплаченного в связи с применением УСН, к учету в качестве расходов не принимаются;

общий перечень расходов расширен за счет включения в него расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходов по вывозу твердых бытовых отходов. Каких-либо дополнительных условий для принятия указанных затрат к налоговому учету при этом не установлено. Не установлены и ограничения по общему размеру подобных расходов (например, в пределах государственных или муниципальных тарифов). То есть, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и вывоз бытового мусора могут приниматься к налоговому учету в полном объеме.

Также можно считать расширением перечня расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы, дополнение, внесенное в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. В соответствии с новой нормой налогоплательщик получает право уменьшить доходы на сумму возврата аванса, полученного ранее в счет предстоящих поставок товаров. Уменьшается налоговая база того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Несколько непонятной и избыточной представляется норма нового пункта 4 статьи 346.17 НК РФ - запрещающая учитывать расходы прошлых налоговых периодов - в случае, если в этих периодах объектом налогообложения были выбраны доходы, а впоследствии был произведен переход на другой объект (доходы, уменьшенные на величину расходов).

В новой редакции изложен пункт 3 статьи 346.25 НК РФ. Теперь при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы учитывается сумма капитальных расходов на восстановление основных средств: в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов. Порядок определения размера расходов установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, и существенно отличается от начисления амортизации.

Напомним, что стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, приобретенных в период применения специального налогового режима, принимается к налоговому учету единовременно. То есть, речь идет о тех объектах внеобротных активов, которые были приобретены до первоначального перехода на упрощенную систему налогообложения.

Статья 346.25 НК РФ дополнена двумя пунктами, нормами которых детализируется порядок учета НДС (в части налоговых вычетов) при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот:

при переходе на УСН с общего режима налогообложения налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по суммам НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения, но при условии, что суммы налога возвращены покупателям, а налогоплательщик, перешедший на УСН, может документально подтвердить этот возврат;

при переходе с УСН на общий режим налогообложения право на налоговый вычет возникает по тем суммам налога, которые не были учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН. Из этого, в частности, следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доходы, имеют право на налоговые вычеты (после перехода на общий режим налогообложения) без каких-либо ограничений.

Федеральным законом № 195-ФЗ внесены изменения в одну статью главы 26.2. НК РФ - 246.16. Изменения представляют собой расширение перечня расходов, которые уменьшают налоговую базу. К числу таких расходов дополнительно отнесены:

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, (НИОКР). Для того, чтобы эта группы расходов могла быть принята к налоговому учету они должны соответствовать признакам НИОКР, содержащимися в пункте 1 статьи 262 НК РФ: то есть, расходы должны относиться к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). К категории подобных расходов могут отнесены, в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Патент и его использование

Патент может использоваться индивидуальными предпринимателями в рамках специального налогового режима, предусмотренного главой 26.2 НК РФ. Однако то обстоятельство, что применение такого инструмента НК РФ регулируется обособленно (статьей 346.25.1 НК РФ), обуславливает целесообразность отдельного комментария к изменениям, внесенным в эту статью.

В новой редакции изложен пункт 2 статьи 346.25.1. НК РФ, устанавливающий перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться УСН с использованием патента. Внесение изменений обусловлено необходимостью приведения перечня видов деятельности в соответствие с Общероссийским классификатором по видам экономической деятельности.

Количество видов деятельности, по которым допускается применение патента, несколько увеличилось (с 58 до 61), однако фактического расширения перечня не произошло.

В современном виде перечень видов деятельности, по которым разрешено применение упрощенной системе налогообложения на основе патента, выглядит следующим образом:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.";

Текст пункта 5 уточнен нормой, в соответствии с которой действие патента ограничивает территорией того субъекта Российской Федерации, где он выдан.

Дополнениями, внесенными в пункт 9 статьи 346.25.1. НК РФ налогоплательщик обязывается сообщать в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Весьма важным можно считать дополнение, внесенное в пункт 10 - при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование..

Текст статьи 346.25.1. НК РФ дополнен двумя пунктами - 11 и 12, которыми:

подтверждено, что индивидуальные предприниматели, использующие патент, налоговую декларацию представлять не обязаны;

налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента обязаны вести налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ - то есть, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. [/sms]