Реферат: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
1. премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений.
2. материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.
[sms]3. Займы и беспроцентные ссуды выдаются работникам за счет временно свободного остатка денежных средств.
Если заем выдается работнику на условиях выплаты процентов за пользование денежными средствами, то сумма полученных процентов относится на увеличение внереализационных доходов.
С другой стороны, если выплата процентов не предусмотрена вообще, или размер процентов ниже двух третей ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующий период, следует учитывать необходимость корректировки налоговой базы по подоходному налогу (посредством включения в совокупный годовой доход сумм материальной выгоды, полученной работником).
3. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока).
4. доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством).
Дивиденды и прочие доходы от участия работников в уставном (складочном) капитале торговой организации выплачиваются за счет чистой прибыли.
Напомним, что создание резервного фонда в акционерных обществах является обязательным. В обществах с ограниченной ответственностью отчисления в резервный капитал могут производиться на основании общего решения участников и направляться (помимо прочих расходов) на погашение задолженности по облигациям, выпущенных обществом.
Компенсация удорожания стоимости питания может производиться двумя способами: либо посредством выплаты сумм компенсаций работникам, либо посредством перечисления соответствующих сумм предприятию общественного питания.
5. оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг).
6. оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли.
В особый вид материальных расходов Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения выделяют расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
На этой статье, в частности, отражаются:
расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.
Небольшие организации торговли и общественного питания используют покупные коммунальные услуги - то есть услуги, оказываемые сторонними организациями. В этом случае схема учета будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг.
Если же организация, занимающаяся торговой деятельностью или оказывающая услуги общественного питания, имеет собственные мощности по выработке отдельных видов коммунальных услуг, себестоимость таких услуг формируется в составе стоимости услуг вспомогательных производств. По наступлении отчетного периода стоимость использованных услуг списывается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Как правило, в том случае, когда торговая организация имеет такие вспомогательные производства, оказание услуг не ограничивается только собственными нуждами - весьма распространенным является оказание коммунальных услуг и сторонним организациям. В этой ситуации выручка от продажи услуг на сторону учитывается в составе доходов.
По этой же статье издержек обращения учитываются расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора. Данный вид расходов, в определенной мере, также можно приравнять к коммунальным услугам (по меньшей мере, в деятельности жилищно-коммунального хозяйства эти виды услуг планируются в числе коммунальных).
Если услуги по содержанию территории в чистоте оказываются сторонними организациями, в учете они отражаются аналогично другим видам услуг, приобретенных от сторонних организаций.
Если же уборка территории, как и помещений, осуществляется персоналом организации, то на счет в составе расходов относятся суммы начисленной оплаты труда с начислениями и стоимость материалов.
По статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" учитывается также плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю. В состав арендной платы может быть включена и стоимость коммунальных услуг. В этом случае эти суммы учитываются в составе арендной платы.
Если коммунальные услуги оплачиваются отдельно, то учет их оплаты и списания на издержки обращения полностью аналогичен учету коммунальных услуг, приобретенных у сторонних организаций. При этом не имеет значения то, является ли арендодатель поставщиком коммунальных услуг или их перепродавцом.
При отнесении на издержки обращения (по этой же статье) стоимости предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.) следует учитывать, что все они должны числиться в составе материалов.
В отдельный вид затрат, отражаемых по данной статье, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения выделяют стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т. п.). Учет такой электроэнергии полностью аналогичен учету коммунальных услуг. Выделение подобных расходов в отдельный вид обуславливает необходимость организации аналитического учета потребленной энергии по видам затрат.
По этой же статье издержек обращения учитываются расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов. Так как подобные операции могут производиться только специализированными организациями, списание указанных расходов оформляется порядком, установленным для учета услуг сторонних организаций.
При учете расходов на содержание и ремонт сигнализационных устройств, а также расходов на проведение противопожарных мероприятий, в общем случае, следует четко отличать текущие расходы от капитальных. Позиция Минфина РФ и МНС РФ сводится к тому, что затраты по установке сигнализации (как, впрочем, и телефонов) относятся к капитальным вложениям. Так как в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения, начисление амортизации не предусмотрено, по нашему мнению, все подобные затраты должны включаться в состав расходов.
Не относится к коммунальным услугам, но учитывается по той же статье плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.). Единственное, на что следует обратить внимание, это то, что правомерность отнесения перечисленных расходов на издержки обращения бесспорна только тогда, когда в штате организации отсутствуют соответствующие структурные подразделения, которые могут сами оказывать услуги по охране.
То же можно сказать и в отношении расходов на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
Организации общественного питания в составе издержек обращения открывают еще одну статью - "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд", на которой учитываются расходы, относимые в общем случае к коммунальным. Это обусловлено тем, что в таких организациях расходы коммунальных услуг (в первую очередь, электроэнергии) существенно выше, чем в торгующих организациях. Кроме того, такие расходы носят не только коммунальный характер, но и используются непосредственно при изготовлении продукции собственного производства.
На эту статью относятся следующие виды расходов:
фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.). Из перечня видов топлива можно однозначно заключить, что оно является покупным. Следовательно, в учете они отражаются порядком, установленным для использования материально-производственных запасов;
стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комлектования и отпуска блюд и т. п.).
В учете приобретение и использование электроэнергии и пара отражается аналогично приобретению и использованию топлива, кроме случаев, когда организация общественного питания располагает необходимыми мощностями для производства электроэнергии (собственная электростанция или просто генератор) или пара (собственная котельная).
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения устанавливают состав фактической себестоимости топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров. Так как Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения разрабатывались до принятия ПБУ 5/01, то, естественно, что требования Положения по бухгалтерскому учету не могли быть учтены (впоследствии изменения в Методические рекомендации не вносились). По нашему мнению, при формировании фактической себестоимости топлива (как и других видов материально-производственных запасов) следует руководствоваться требованиями пункта 6 и 7 ПБУ 5/01.
Следует иметь в виду, что по статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным м (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. п.). Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".
Расходы на рекламу и представительские расходы. Главой 26.2. принятие к учету представительских расходов не предусмотрено. Расходы на рекламу принимаются в полном размере, за исключением расходов на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (размер которых также ограничен).
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" при формировании издержек обращения выделяются в отдельную статью с одноименным названием. Как явствует из названия статьи, данные виды расходов отнюдь не являются обязательными. Все расходы, учитываемые по этой статье издержек обращения можно разделить на три группы - расходы на хранение товаров, расходы на подработку и подсортировку товаров и расходы на упаковку товаров.
Первый вид расходов возникает в тех организациях, которые имеют необходимые складские площади и осуществляют торговую деятельность (или деятельность в общественном питании) таким образом, что создается определенный запас товаров, который в течение определенного времени находится на складе. Этот вид расходов является наиболее распространенным из всех расходов, отражаемых по данной статье издержек обращения. На практике хранение товаров не осуществляется только в мелкорозничной торговле - даже если остатки товаров фактически являются переходящими (в автофургонах, павильонах, тонарах и т.п.), в бухгалтерском учете головной организации они отражаются как товары в розничной торговле.
В состав расходов на хранение входят:
1. расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;
Как правило, определить количество электроэнергии, использованной для содержания холодильного оборудования, несложно - если в соответствующих помещениях установлен обособленный счетчик электроэнергии. Если же счетчик один на все здание или несколько помещений (а также в том случае, когда электроэнергия оплачивается по данным учета по фидеру, выделенному для торговой организации в целом), целесообразно определять часть стоимости электроэнергии, подлежащей отнесению на эту статью, по установленной мощности оборудования. Во избежание искажения информации о составе затрат по каждой статье издержек обращения целесообразно при проведении ежегодных инвентаризаций уточнять состав и мощность оборудования, используемого при хранении товаров.
2. расходы по оплате услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.
3. фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения уточняют, что фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников). Данное уточнение не противоречит требованиям ПБУ 5/01 и НК РФ. Просто уточняется, что в состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость льда следует относить и расходы, связанные с набивкой льда в льдохранилища. Сооружение самих льдохранилищ может быть отнесено к текущим затратам (и, следовательно, к издержкам обращения).
4. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций. Из названия вида расходов очевидно, что оказываться подобная услуга может только сторонними организациями.
Распределение арендной платы по видам, ассортименту и количеству поступивших и хранившихся товаров документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности не предусмотрено и технически нецелесообразно.
5. расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов). Данный вид расходов также может осуществляться только как потребление услуг сторонних (специализированных) организаций.
6. другие расходы на создание условий для хранение товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).
В учете перечисленные расходы отражаются в зависимости от того, кем выполняются соответствующие работы или оказываются соответствующие услуги.
Кроме того, по этой же статье издержек обращения учитываются расходы, связанные с подсортировкой, подработкой и упаковкой товара.
7. фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
Предполагается, что списываются материалы, числящиеся на учете торговой организации. Следовательно, в учете эти расходы могут быть списаны как материальные расходы.
Необходимость проведения подработки и подсортировки (также как и перетариванияи перетрафаречивания) товаров возникает в случае обнаружения понижения их качества или порчи. При этом оформляется Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20) Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии на основании приказа, распоряжения руководителя организации. Первый экземпляр вместе с приказом, распоряжением передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.
Расходы на тару в составе издержек обращения также учитываются на отдельной статье. Это обусловлено специфичностью обращения тары, как вида оборотных средств, а также тем, что в определенных случаях тара (так называемая "тара - ") может учитываться и в составе объектов основных средств.
Стоимость тары принимается к учету в составе материальных расходов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, установлена довольно сложная схема списания остаточной стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Схема расчета аналогична схеме начисления амортизационных отчислений, однако алгоритм расчета принципиально иной - для основных средств с разными сроками полезного использования применяются различные нормы списания, не только применительно к срокам, но и к периодам после перехода на специальный налоговый режим. Так как стоимость основных средств списывается равными долями по отчетным периодам, годовую норму списания следует делить на четыре.
Таким образом, для объектов со сроком использования:
до трех лет порядок списания будет следующим:
в первом отчетном периоде - 25% остаточной стоимости объектов основных средств;
во втором - 50%;
в третьем - 75%
за налоговый период - 100%;
от трех до 15 лет включительно:
первый год после перехода:
в первом отчетном периоде - 12,5% остаточной стоимости основных средств;
во втором - 25%;
в третьем - 37,5%
за налоговый период - 50%;
второй год после перехода
в первом отчетном периоде - 7,5% остаточной стоимости основных средств;
во втором - 15%;
в третьем - 22,5%
за налоговый период - 30%;
третий год после перехода
в первом отчетном периоде - 5% остаточной стоимости основных средств;
во втором - 10%;
в третьем - 15%
за налоговый период - 20%;
свыше 15 лет:
каждый год после перехода вплоть до полного списания остаточной стоимости объектов основных средств:
в первом отчетном периоде - 2,5%
во втором - 5%;
в третьем - 7,5%
в четвертом - 10%.
Приведем числовой пример.
В собственности торговой организации, перешедшей с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения имеется три объекта основных средств:
№ 1 первоначальной стоимостью 20 тыс. руб., срок полезного использования два года, срок фактической эксплуатации - шесть месяцев. Таким образом, остаточная стоимость будет равна 15 тыс. руб. (20 - 20 х 50% : 12 х 6). Вся сумма остаточной стоимости должна быть списана в течение первого (2003) года. Таким образом, ежеквартально следует списывать 3,75 тыс. руб.;
№ 2 - первоначальной стоимостью 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации - 1 год. Остаточная стоимость будет равна 80 тыс. руб. В течение 2003 года следует списать 40 тыс. руб. (50% стоимости) равными долями ежеквартально (по 10 тыс. руб.); в течение 2004 года должно быть списано 24 тыс. руб. (30%) по 6 тыс. руб. ежеквартально; в течение 2005 года - 16 тыс. руб. (20%) по 4 тыс. руб. ежеквартально;
№ 3 - первоначальной стоимостью 400 тыс. руб.; срок полезного использования 20 лет, срок фактической эксплуатации 8 лет. Остаточная стоимость будет равна 240 тыс. руб. эта сумма должна быть списана в течение 10 лет (по 24 тыс. руб. ежегодно) равными долями в каждом календарном квартале (по 6 тыс. руб.).
Кроме того, в июне месяце приобретен еще один объект основных средств (№ 4) первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. (в данном случае срок полезного использования значения уже не имеет).
Так как для расчета имеет значение только остаточная стоимость объектов основных средств и первоначально определенный срок полезного использования, целесообразно составить вспомогательный регистр, в котором сгруппировать все объекты по перечисленным признакам. Дальнейший расчет в этом случае следует производить, исходя из общей остаточной стоимости объектов основных средств, объединенных в группу.
Так как остаточная стоимость объектов основных средств должна определяться в соответствии с налоговым законодательством, уместно напомнить положения главы 25 НК РФ, регулирующие порядок определения такой стоимости.
В соответствии со статьей 256 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).
Из этого положения следует, что остаточная стоимость должна определяться как разница между восстановительной стоимостью и суммами начисленной амортизации, увеличенной на корректировку износа при проведении переоценок.
Например, объект основных средств приобретен в 1999 году. Срок полезного использования - 4 года. Первоначальная стоимость - 20 тыс. руб. Проведена одна переоценка - в 2000 году с применением индексного метода, коэффициент пересчета принимался равным 2. На момент проведения переоценки балансовая (остаточная) стоимость объекта составляла 15 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - начисленная амортизация). После проведения переоценки восстановительная стоимость будет равна 40 тыс. руб., сумма амортизации с учетом корректировки (с тем же коэффициентом) - 10 тыс. руб., остаточная - 30 тыс. руб. Так как результаты переоценки для целей налогообложения не принимались, по состоянию на 1 января 2002 года в учете числилась сумма восстановительной стоимости - 40 тыс. руб. и амортизации - 15 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 5 тыс. руб., начисленных в течение 2001 года). Таким образом. По состоянию на момент введения в действие главы 25 НК РФ остаточная стоимость объекта составит 25 тыс. руб.
Обращаем внимание на то, что НК РФ не уточняет, следует ли при введении в действие главы 25 дополнительно корректировать сумму начисленного износа в том случае, если переоценка проводилась по решению руководителя (или иного органа управления) организации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Норма, закрепленная в данном положении представляется очевидной. При этом неясно, что понимается под восстановительной стоимостью - значит ли это, что должны учитываться суммы переоценки объектов незавершенного строительства и оборудования к установке, или речь идет только о переоценках, проводимых после 1 января 2002 года.
В соответствии с последним абзацем пункта 1 статьи 256 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Данная норма прямо влияет на определение размера первоначальной стоимости объектов основных средств и, как следствие, на размер их остаточной стоимости. Ранее предлагалось определять первоначальную стоимость объектов основных средств по фактическим расходам на производство таких объектов. Известно, что принципы формирования фактической себестоимости готовой продукции и первоначальной стоимости объектов основных средств существенно различаются. Причем, различия имеются даже на уровне документального оформления. Для формирования себестоимости продукции основанием является калькуляция и технологические карты, а для учета затрат на капитальное строительство, в том числе и осуществляемое хозяйственным способом (а именно об этом должна идти речь, когда говорится о изготовлении объектов основных средств собственными силами) - проектно-сметная документация. Кстати, даже принципы налогообложения налогом на добавленную стоимость по перечисленным видам имущества отличны друг от друга - по стоимости выполненных строительно-монтажных работ вся сумма облагается налогом, а право на суммы налоговых вычетов по стоимости материальных затрат возникает только после ввода объекта в эксплуатацию. По материальным затратам, включаемым в себестоимость готовой продукции, работ или услуг для возникновения права на налоговый вычет достаточно факта оплаты материально-производственных запасов, их оприходования и наличия счета-фактуры. То есть, не требуется дожидаться не только момента окончания очередного производственно-технологического цикла, но и момента передачи материалов в производство.
На практике указанные различия, скорее всего, будут материализованы в виде специального налогового учета стоимости строительно-монтажных работ и иных затрат, связанных с осуществлением строительства хозяйственным способом, организованным применительно к организации налогового учета текущих затрат.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Таким образом, считается, что максимальный срок, на который может быть увеличен срок полезного использования реконструированного, модернизированного или перевооруженного объекта, ограничен рамками амортизационной группы. Из этого следует, что для целей налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, данное положение может не учитываться. Это обусловлено тем, что нормы списания остаточной стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения (а только такие объекты могут иметь остаточную стоимость и какой-то остаточный срок полезной эксплуатации после перехода), могут измениться только в том случае, когда в результате изменения срока полезной эксплуатации тот или иной объект будет переведен в другую группу по нормам списания остаточной стоимости, а это возможно только если объект будет переведен в другую амортизационную группу.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Порядок отнесения объектов основных средств к амортизационным группам регулируется статьей 258 НК РФ. В соответствии с этой статьей амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1).
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Подчеркнем, что классификация основных средств по амортизационным группам проведена применительно к кодам, использованным в Общеотраслевом классификаторе основных средств (ОКОФ) и, следовательно, у организации нет формального права на включение в ту или иную группу объекта, код по ОКОФ которого, не соответствует классификации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.
При отнесении объектов основных средств к амортизационным группам следует учитывать требования новой редакции (введенной Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ) пункта 1 статьи 322 НК РФ. Этим пунктом установлено, что амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу ( с 1 января 2002 года).
Таким образом, при распределении объектов основных средств (приобретенных до момента перехода на упрощенную систему налогообложения) по группам для определения норм списания по отчетным и налоговым периодам:
объекты, отнесенные к первой и второй амортизационным группам, включаются в группу для списания остаточной стоимости в течение первого года;
стоимость объектов, включенных в третью-шестую группы, а также объектов, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии со статьей 258 НК РФ, должна быть списана в течение трех лет;
стоимость прочих объектов списывается в течение десяти лет.
Весьма важным является требование статьи 346.16, в соответствии с которым в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Поясним процитированные требования на практическом примере.
Для условий ранее приведенного примера предположим, что объект № 4 имеет срок полезного использования пять лет и, следовательно, норма амортизации равняется 20%. В июле 2004 года объект продан. Налоговая база должна быть пересчитана следующим образом:
начислена амортизация за год полезной эксплуатации - 120 тыс. руб. х 20% = 24 тыс. руб. ;
восстановлена в налоговом учете ранее списанная сумма за минусом амортизации, которая могла бы быть начислена - 120 тыс. руб. - 24 тыс. руб. = 96 тыс. руб.
Вопрос о том, с какого момента начислять пени пока остается открытым. Если начислять, начиная с третьего отчетного периода 2003 года, то неясно, с какой суммы следует начислять пеню - со всей или с суммы, уточненной на сумму амортизационных отчислений, которые могли бы быть начислены за этот период. Кроме того, такой подход представляется не вполне правомерным - на момент начисления налога продажа объекта не предполагалась и, следовательно, налог начислялся правильно. То обстоятельство, что впоследствии изменились обстоятельства (например, было приобретено более производительное или выпуск соответствующего вида продукции прекращен), то вряд ли следует считать правильным понуждение налогоплательщика к дополнительным расходам.
Следует обратить внимание еще на одну деталь: в том случае, если продается объектов основных средств, стоимость которого списана не полностью (когда списание производится в течение трех или десяти лет) никаких последствий не наступает. Статья 346.16 НК РФ обязывает доначислить налог только по объектам основных средств, приобретенным после перехода на упрощенную систему налогообложения. [/sms]
