Реферат: Налог на вмененный доход
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, определяются:
[sms]1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ; при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
2) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Следует отметить особо, что единый налог может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в ст. 346.26 НК РФ:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими в праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Таким образом, оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
Немаловажно, что единый налог не применяется в отношении этих видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предполагает освобождение от уплаты:
- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;
- налога на имущество физических лиц (НИФЛ) - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
- единого социального налога (ЕСН) с полученных доходов и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата прочих налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с иными режимами налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, а также удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ с заработной платы работников.
Следует отметить, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности уменьшают сумму ЕНВД, подлежащую уплате, но по совокупности не более чем на 50%.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, если они не стоят на учете в налоговых органах этого муниципального образования.
Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены приказом МНС России от 19.12.02 № БГ-3-09/722.
При постановке на учет по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель представляет:
- заявление о постановке на учет по форме № 9-ЕНВД;
- копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ по форме № 12-2-4; свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица;
- документ, удостоверяющий личность.
Снятие с учета производится на основании заявления о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). К заявлению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика ЕНВД - индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (Форма № 9-ЕНВД-4).
О снятии с учета налоговый орган уведомляет индивидуального предпринимателя в произвольной форме и в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета - налоговые органы по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход (ВД) налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (N), характеризующего данный вид деятельности.
ВД = БД х N, где N = N1 + N2 + N3
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. табл. 1).
Базовая доходность (БД) корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициент-дефлятор К1 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги).
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в таблице 1, на корректирующий коэффициент К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
При этом значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце.
Таким образом, вмененный доход (ВД) будет определяться по следующей формуле:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где
ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация предпринимателя, учитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего месяцем указанной государственной регистрации.
Индивидуальные предприниматели, переведенные уплату единого налога,, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством РФ.
Переход на уплату ЕНВД не освобождает предпринимателя от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы налоговой и статистической отчетности.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления единого налога
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
ЕНВД исчисляется по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода (ВД) по следующей формуле:
ЕНВД = ВД х 15/100, где ВД - вмененный доход за налоговый период; 15/100 - налоговая ставка.
Например, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.06 переведен на уплату ЕНВД.
Базовая доходность составляет 7500 рублей в месяц (см. табл. 1).
В январе 2006 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале - 6 человек, а в марте - 8 человек, причем с 17 марта деятельность не осуществлялась.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1,132
К2 = 0,5 [устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1].
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 7500 Ч [(5 + 6) Ч 0,5+ 8 Ч 16/31Ч 0,5]Ч1,132 = 64 223 руб.
ЕНВД за налоговый период составит:
ЕНВД = ВД Ч 15/100 = 64 223 Ч 15/100 = 9 633 руб.
По итогам налогового периода индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Порядок и сроки уплаты единого налога
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате предпринимателем вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности предпринимателя, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Следует отметить особо, что индивидуальные предприниматели, переведенные уплату единого налога или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главами 26.3 и 26.1 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
При осуществлении деятельности, не указанной в ст. 346.26 НК РФ, индивидуальные предприниматели с 01.01.2004 года вправе применять упрощенную систему, так же как и традиционную. При этом необходимо обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности.
Таким образом, если предприниматель занимается не только розничной торговлей, но и оптовой, он попадает под два режима налогообложения - вмененный - по розничной торговле, и традиционный либо упрощенный - по оптовой торговле. Значит он должен вести раздельный учет выручки и затрат по продажам в розничной и оптовой торговле. [/sms]
