Реферат: Налоги с заработной платы
А) Налог на доходы физических лиц
Большинство доходов, выплачиваемых предпринимателями наемным работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
[sms]Работник может получить от предпринимателя доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- премии и вознаграждения.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
- оплата товаров (работ, услуг);
- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
- оплата труда в натуральной форме.
Материальная выгода возникает:
- если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от предпринимателя;
- если работник получает от предпринимателя заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях).
Выплачивая работникам доходы, предприниматель обязан удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае он выступает в роли налогового агента.
Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик, т.е. работник, самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это предпринимателю на основании нотариальной доверенности.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник (при этом ставка зависит от того, на какие цели взят заем).
Налог исчисляется по ставке 13%.
Для некоторых специфических доходов установлены специальные налоговые ставки. По ним облагаются доходы, полученные:
- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от предпринимателя займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%, а если заем выдан для приобретения жилого помещения, то ставка налога будет 13%);
- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
- в виде заработной платы работникам предпринимателя, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. С доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%. При этом налоговыми резидентами не признаются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.
Налогом облагается общая сумма дохода (по нарастающей с начала года) и уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (льготы), и на сумму стандартных налоговых вычетов.
Доходы, не облагаемые налогом
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 НК РФ.
К таким доходам, в частности, относятся:
- суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;
- установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
- стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если предприниматель приобрел эту путевку за счет собственных средств;
- стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного предпринимателем за счет собственных средств;
- суммы материальной помощи, подарков, не превышающие 4000 рублей в год;
- любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученных работником, может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Работодатель может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты предпринимателем не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Из этого правила есть два исключения.
Во-первых, когда работодатель выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих ему ценных бумаг, он может предоставить имущественный налоговый вычет.
Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) работодатель вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.
Предприниматель может предоставить стандартные налоговые вычеты не только тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то работодатель также сможет уменьшать его доход на стандартные вычеты.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.
Поэтому работодателю следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Заявление может выглядеть так:
ИП Иванову И.И.
от кассира-операциониста
Сидорова С.С.
заявление.
В связи с тем что я являюсь инвалидом 2-й группы, прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Копию справки прилагаю.
Сидоров
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 400 рублей;
- 600 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычет в размере 3000 рублей
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
- которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";
- которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Вычет в размере 500 рублей
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
- которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
- награжденным орденом Славы трех степеней;
- инвалидам с детства;
- ставшим инвалидами I и II групп;
- пострадавшим в результате аварий на атомных объектах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Вычет в размере 400 рублей
Наиболее часто применяемым является вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором доход работника превысит 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Пример
Работник предпринимателя И.И. Иванова С.С. Сидоров не является "чернобыльцем", инвалидом I-II гр., поэтому не имеет права на налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. следовательно, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. , но до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.
Месячный оклад Сидорова в 2007 году - 3000 руб.
Лимитированный доход в 20 000 руб. превысит в июле 2007 года:
3000 руб. х 7 мес. = 21 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб.
С января по июнь (включительно) ежемесячный облагаемый налогом доход гражданина Сидорова составит:
3000 - 400 = 2600 руб.
Начиная с июля ежемесячный облагаемый налогом доход составит 3000 руб.
Если человек работает у предпринимателя не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686.
Вычет в размере 600 рублей
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2007 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2007 года). Одиноким родителям и родителям детей-инвалидов, которым не исполнилось 18 лет, предоставляется вычет в двойном размере на каждого ребенка в месяц, т.е. 1200 рублей. При этом одиноким родителям детей-инвалидов вычет предоставляет в размере 2400 рублей за ребенка в месяц.
Пример
Работник предпринимателя И.И. Иванова С.С. Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
С.С. Сидоров имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.
Месячный оклад С.С. Сидорова в 2007 году - 3000 руб.
Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сидоров, составит:
400 руб. + (600 руб. х 2) = 1600 руб.
Доход Сидорова превысит 20 000 руб. в июле: 3000 руб. х 7 мес. = 21 000 руб.
Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на полагающиеся ему вычеты в размере 400 руб.
С января по июнь ежемесячный доход Сидорова, облагаемый налогом, составит:
3000 - 1600 = 1400 руб.
Начиная с июля 2005 года ежемесячный доход С.С. Сидорова, облагаемый налогом, составит 3000 - (600 х 2) руб. = 1800 руб. Это связано с тем, что право на получение вычета в размере 600 руб. на каждого ребенка сохранится за работником до конца года, так как его доход нарастающим итогом за 12 месяцев не превысит 40 000 руб. (3000 х 12) = 36 000 руб.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.
Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов?
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов работника?
При исчислении налога необходимо:
1) определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (30% и 35%);
2) определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
3) сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:
сумма дохода х 13% = сумма налога.
Внимание! Для учета налога необходимо вести карточки по налогу на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ на каждого работника. В этой карточке помимо всех паспортных данных указываются доходы по месяцам, суммы стандартных вычетов и рассчитывается налог на доходы физических лиц. При проверке этого налога у предпринимателя обязательно спросят эту карточку, т.к. она является первичным документом для расчета этого налога.
Б) Единый социальный налог
В настоящее время российская система социальных налогов состоит из трех компонентов:
1) единый социальный налог (ЕСН), который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Все плательщики данного налога становятся также плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому часть налога, уплачиваемая ранее в Пенсионный фонд, теперь уплачивается в федеральный бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна уменьшаться на сумму начисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, налогоплательщики ежемесячно должны начислять и уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ- 14%;
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.
Плательщиками налога являются:
- работодатели-предприниматели;
- индивидуальные предприниматели (за себя);
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- адвокаты;
- физические лица, производящие постоянные выплаты наемным работникам;
- граждане, использующие труд наемных работников;
- граждане (физические лица), работающие по договорам трудовым, гражданско-правового характера, авторским.
Таким образом, предприниматель платит ЕСН и со своих собственных доходов, и как работодатель. Не стоит об этом забывать!
Субъекты, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, однако не освобождаются от уплаты пенсионных взносов, направляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии и страховых взносов от несчастных случаев.
К объектам налогообложения относятся:
1) выплаты в денежной и натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
- по трудовому договору;
- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
- по авторским и лицензионным договорам;
2) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты;
3) доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
4) выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты физическим лицам, с которыми налогоплательщик не связан трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ /оказание услуг (за исключением выплат, производимых из прибыли, остающейся в распоряжении предпринимателя после уплаты налогов).
Порядок определения налогооблагаемой базы
В налогооблагаемую базу включаются:
1) доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, в том числе:
- по трудовым договорам;
- по договорам гражданско-правового характера;
- по авторским и лицензионным договорам;
2) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты;
3) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты, производимые работодателями физическим лицам, не связанным с ними трудовым или иным договором.
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей.
Не начисляется социальный налог на следующие выплаты:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д.;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм) связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями; членам семьи умершего работника или наемному работнику в связи со смертью члена его семьи, а также работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), а также суммы, уплаченные работникам на лечение и медицинское обслуживание как их самих, так и членов их семей.
Полный список льгот вы можете увидеть в Налоговом кодексе в статьях 238-239
При этом ЕСН в части федерального бюджета содержит в себе взносы на страховую и накопительные части пенсии. Если максимальная ставка представляет собой 20% от фонда оплаты труда, а сумма пенсионных взносов - 14%, то фактически в платеж в федеральный бюджет будет составлять 6%. При этом очень важно, чтобы налоговый вычет в размере 14% был оплачен полностью, иначе в федеральный бюджет нужно будет уплатить 20% от фонда оплаты труда.
Порядок исчисления и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда по каждому из работников.
При этом сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиками на произведенные непосредственно ими расходы на цели государственного социального страхования.
Для того чтобы рассчитывать ЕСН с каждого работника по каждому фонду, существует специальная карточка по расчету ЕСН и пенсионных взносов. Для расчета этого налога именно она является первичным документом, именно ее и будут проверять.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, в течение которого налогоплательщики-работодатели должны производить уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно.
Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поэтому налогоплательщики должны сдавать расчеты по налогу ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Ежемесячный авансовый платеж по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
По итогам отчетного периода выявляется разница между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.
Пример
ИП Соколов Е.И. должен ежемесячно до 15-го числа платить следующие суммы:
1. В федеральный бюджет - 20% (взносы на обязательное пенсионное страхование - 14%), взносы зависят от возраста работника и составляют:
- для лиц 1966 г.р. и старше - 14% на страховую часть, 0% - на накопительную;
- для лиц 1967 г.р. и моложе - на страховую часть 10%, на накопительную - 4%.
2. Фонд социального страхования - 2,9%
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%
Итого при условии, что заработная плата наемного работника 1969 г.р. - 3000 руб.:
В Федеральный бюджет - 600 руб.
ФСС - 87 руб.
ФФОМС -33 руб.
ТФОМС - 60 руб.
Итого 780 руб. (26% от фонда оплаты труда).
Взносы на обязательное пенсионное страхование накопительная часть - 120 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование страховая часть - 300 руб.
Внимание! Для учета налога необходимо вести карточки по единому социальному налогу и на каждого работника. В этой карточке указываются доходы по месяцам, суммы начисленных страховых взносов в пенсионный фонд. При проверке этого налога у предпринимателя обязательно спросят эту карточку, т.к. она является первичным документом для расчета этого налога.
В) Обязательное страхование от несчастных случаев
Кто должен платить страховые взносы?
Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает на работу граждан: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Так сказано в статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ). Кроме того, страховые взносы придется платить и тем, кто не нанимает сотрудников в штат, а поручает выполнить конкретную работу, заключая гражданско-правовые договоры. Но лишь при условии, что это прямо указано в таких договорах.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев предприниматель должен начислять на все суммы, которые он выплачивает своим работникам. Причем не важно, работают они временно или постоянно, в штате или нет.
Об этом сказано в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный документ утвержден постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Однако есть ряд выплат, на которые страховые взносы не начисляют. Они приведены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.
Например, на выходное пособие, на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также на дивиденды взносы начислять не надо.
По каким тарифам платить взносы?
Безусловно, риск получить травму, скажем, на стройке гораздо выше, чем в теплом и уютном офисе. Следовательно, несправедливо для всех предпринимателей устанавливать единый тариф страховых взносов. Поэтому установлены так называемые "классы профессионального риска", для каждого из которых предусмотрен тариф. Каким тарифом пользоваться при начислении взносов, зависит от того, к какому классу профессионального риска относится деятельность предпринимателя. А это можно установить по коду, присвоенному ему в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если предприниматель занимается розничной продажей, то, согласно постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. № 907 (далее - постановление № 907), его предприятие относится к первому классу профессионального риска.
Таким образом, если у предпринимателя один вид деятельности, то, зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска он относится. А если у него несколько видов деятельности? Не исключено, что для каждого вида установлен свой класс профессионального риска. Какой использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. Такой критерий предусмотрен для коммерческих организаций.
Ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС России надо сдать соответствующее заявление и справку. Формы этих документов приведены в постановлении ФСС России от 6 февраля 2002 г. № 12.
В течение двух недель с того дня, когда были поданы документы, соцстрах определяет, по каким тарифам нужно платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в текущем году. Свое решение ФСС России указывает в уведомлении, которое предоставляется предпринимателю.
Если же вы до 1 апреля не подтвердите свой основной вид деятельности, то будете платить взносы по тарифу, соответствующему тому виду вашей деятельности, у которого наиболее высокий класс профессионального риска.
Тарифы страховых взносов, соответствующие определенному классу профессионального риска, приведены в Федеральном законе от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ (далее - Закон № 17-ФЗ). Например, предприниматель, занимающийся видом деятельности, которому присвоен первый класс профессионального риска, должен платить страховые взносы по тарифу 0,2 процента.
Страховые взносы платятся ежемесячно, до 15-го числа (вместе с остальными налогами от заработной платы) на счет фонда социального страхования, реквизиты которого вы сможете найти в филиале фонда вашего региона.
Представление отчетности
Отчетность по заработной плате должна представляться:
- в налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика;
- в отделение Фонда социального страхования Российской Федерации;
- в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации.
Г) Сроки представления отчетности и ответственность за их нарушение [/sms]
