Реферат: Налоговый и отчетный периоды. Налоговая декларация
В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
[sms]Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Таким образом, понятие налогового периода имеет значение для точного определения налоговой базы и суммы налога, а понятие "отчетного периода" - для сроков расчетов авансовых платежей и представления налоговых деклараций.
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 80 НК РФ определяет понятие "налоговой декларации" следующим образом:
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Указанные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налоговая декларация за прошедший налоговый период (календарный год) должна быть представлена:
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики -индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. На момент выхода книги форма декларации и порядок ее заполнения МНС РФ не утверждены. Исходя из практики последних лет с большой долей вероятности можно предположить, что соответствующий приказ МНС РФ появится в апреле 2003 года - за несколько дней до даты представления декларации за первый отчетный период (первый квартал 2003 года).
Налоговые ставки
Статьей 346.20 НК РФ установлены следующие налоговые ставки:
в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;
в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Размер ставки налога является одним из основных элементов, учитываемых как при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, так и при выборе объекта налогообложения. Кроме того, следует учитывать и другие факторы - вероятность нарушения условий, установленных статьей 346.12 НК РФ, необходимость сокращения работников бухгалтерии при переходе на упрощенную систему налогообложения, состав доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения и при обычном режиме налогообложения.
Исходя из указанных ставок, можно заключить, что для организаций, имеющих рентабельность продукции (отношение прибыли к себестоимости товаров работ или услуг) меньше 40%, более выгодной является уплата налога с доходов организации, если больше - то с доходов, уменьшенных на величину расходов.
Поясним это на примере.
Организация № 1 предполагает в 2003 году получить общий доход в размере 50 млн. руб., расходы принимаемые для целей налогообложения составят 30 млн. руб.. Следовательно, и по первому и по второму варианту она должна будет уплатить налог в размере 3 млн. руб. (50 х 6% = (50-30) х 15%). Варианты идентичны. Поэтому наиболее предпочтительным можно считать второй - при условии, что упрощенную систему налогообложения предполагается применять и далее. Рентабельность - 40%.;
Организация № 2 предполагает получить доходы в размере 50 млн. руб. при уровне расходов 28 млн. руб. Сумма налога по первом варианту будет равна 3 млн. руб. (см. расчет, приведенный выше), а по второму - 3,3 млн. руб. ((50-28) х 15%). Очевидно, что более выгодным является первый вариант. Рентабельность - 44 %;
Организация № 3 предполагает получить доходы в размере 50 млн. руб. при уровне расходов 32 млн. руб. Сумма налога по первом варианту будет равна 3 млн. руб. (см. расчет, приведенный выше), а по второму - 2,7 млн. руб. ((50-32) х 15%). Предпочтительнее выглядит второй вариант. Рентабельность - 36%.;
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога установлены статьей 346.21 НК РФ:
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Общий порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов определен главой 8 НК РФ. Отдельными статьями главы 8 НК РФ, в частности, установлено следующее:
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
4) с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 НК РФ.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
В случае недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание.
Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (статья 64 ГК РФ).
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Выше уже отмечалось, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является сравнительно новым видом платежей. Поэтому уместно напомнить основные положения законодательных и нормативных актов, регулирующих эти платежи, сгруппированных и прокомментированных в Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, утвержденных Письмом Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186.
С 1 января 2002 г. уплата обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование будет осуществляться в форме единого социального налога, уплачиваемого в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" части второй НК РФ, и в форме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения единого социального налога осуществляется органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ предусмотрено, что контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. При этом пунктом 2 статьи 25 указанного Федерального закона установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Таким образом, часть полномочий, связанных с процедурой уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставлена органам Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно статье 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи делятся на 2 категории:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), физические лица);
2) индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.
Указанные категории страхователей совпадают с категориями налогоплательщиков единого социального налога, предусмотренными статьей 235 НК РФ.
Кроме того, вышеуказанным Федеральным законом к страхователям отнесены физические лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за себя и за других физических лиц.
Порядок регистрации страхователей в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации будет доведен до сведения региональных отделений дополнительно после его государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237 и 238 НК РФ.
Объектом налогообложения для страхователей - организаций и физических лиц, осуществляющих найм на работу по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли - продажи, аренды, уступки права требования.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в статье 270 НК РФ.
Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога статьей 239 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей от уплаты единого социального налога освобождаются (из числа организаций, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения):
а) организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
б) следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
в) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Поскольку перечисленные категории страхователей освобождены от уплаты единого социального налога, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для этих категорий страхователей не влечет применения налогового вычета. При этом в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ они обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:
1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;
2) мужчины с 1953 по 1966 годы рождения и женщины с 1957 и 1966 годы рождения;
3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.
Для первых двух групп применяется тариф страховых взносов, установленный статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, для третьей группы - в 2002 - 2005 годах применяется тариф переходного периода, установленный статьей 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, а с 2006 года и дальше - тариф, установленный статьей 22, как и для двух первых групп.
Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 НК РФ, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу.
Вместе с тем пункт 2 статьи 241 НК РФ с 01.01.2002 претерпел значительные изменения. Начиная с указанной даты страхователь может применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году. Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. (в 2001 году указанный норматив составлял 4200 руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года).
Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.
Тарифы страховых взносов дифференцированы по видам плательщиков, по возрастным группам, по размеру базы для расчета, а также по направлению использования страховых взносов - страховую и накопительную часть.
После определения сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются и получаются две суммы страховых взносов - на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.
В соответствии со статьей 23 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога определены статьей 243 НК РФ. При этом сроки уплаты страховых взносов и единого социального налога различны.
Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
В то же время уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Ежемесячно страхователи производят исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
В соответствии со статьей 28 указанного Закона индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также граждане, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 этого Закона, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.
В настоящее время законодательно установлен только максимальный размер указанного платежа, который составляет 3600 рублей в расчете на месяц на каждое застрахованное лицо. Минимальный размер фиксированного платежа будет установлен другим нормативным актом. Стоимость страхового года, исходя из которой будет определяться размер фиксированного платежа, порядок и сроки исчисления и уплаты указанных платежей, в размере, превышающем минимальный, будут определены Правительством РФ.
Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, путем ведения индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, единого социального налога и страховых взносов. Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится страхователями отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации.
Платежные поручения оформляются страхователями в соответствии с правилами, утвержденными МНС России, ГТК России и Минфином России от 1 октября 2001 г. № БГ-3-10/373/961/80н. В поле "Получатель" страхователь указывает идентификационный номер налогового органа (ИНН), осуществляющего контроль за поступлением платежа, наименование органа федерального казначейства, наименование налогового органа. В поле "Назначение платежа" в последнем разделе "Примечания" страхователь указывает регистрационный номер в ПФР и наименование платежа "страховые взносы" или "финансированный платеж".
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
По окончании расчетного периода (года) в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, страхователь представляет в Пенсионный фонд РФ расчет (декларацию) по страховым взносам с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета (декларации) в налоговый орган, и в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, - копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган.
Страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, начисляются пени, процентная ставка которых принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со статьей 24 указанного Федерального закона сроком уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. При этом необходимо иметь в виду, что уплата авансовых платежей по единому социальному налогу осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца, то есть сроки уплаты страховых взносов не совпадают со сроками уплаты единого социального налога.
Согласно нормам НК РФ расчет суммы пеней осуществляется налоговыми органами при оформлении результатов налоговой проверки в акте проверки в соответствии с Инструкцией о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № АП-3-16/138. Это означает, что расчет суммы пеней, начисленных на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, должен осуществляться налоговыми органами и направляться в органы Пенсионного фонда РФ для взыскания в рамках исполнения пункта 2.3 Порядка обмена информацией между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда Российской Федерации от 04.02.2002 № МЗ-16-25/1043.
Положениями Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлено право проведения проверок только в части назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения, а также представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.
Это означает, что с учетом положений пункта 1 статьи 25 данного Федерального закона проверки правильности и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вправе осуществлять только налоговые органы в порядке, установленном НК РФ.
Вместе с тем следует отметить, что проведение проверки правильности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета в целом осуществляется на основании первичной бухгалтерской документации (то есть на основании той же документации, что и проведение налоговой проверки).
Форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка ее заполнения утверждены приказом МНС РФ от 28 марта 2002 г. № БГ-3-05/153 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15 апреля 2002 г. № 3363).
При исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует учитывать и разъяснения, данные письмом МНС РФ от 17 июня 2002 г. № СА-6-05/839@ в связи с внесением в часть вторую НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ. Этим письмом, в частности, разъяснено следующее:
Федеральным законом № 57-ФЗ внесены изменения в статью 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно которым с 1 января 2002 г. для страхователей, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ (индивидуальные предприниматели), установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии - 150 рублей в месяц.
При этом на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей в месяц, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей в месяц.
Индивидуальные предприниматели в течение календарного года производят уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 118н.
Обязанность направления налоговых уведомлений на уплату указанных обязательных платежей для налоговых органов Федеральным законом № 57-ФЗ не установлена.
Для индивидуальных предпринимателей обязанность представлять по итогам года декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии законодательством не установлена.
Общую схему исчисления и уплаты налога нагляднее всего представить в виде примеров.
Пример 1. Организация торговли, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, в 2003 году получила следующие доходы:
в первом квартале - 3000 тыс. руб.;
во втором квартале - 2000 тыс. руб.;
в третьем квартале - 5000 тыс. руб.
в четвертом квартале - 4000 тыс. руб.
размер взносов на обязательное пенсионное страхование составил:
в первом квартале - 1000 тыс. руб.;
во втором квартале - 1000 тыс. руб.;
в третьем квартале - 1000 тыс. руб.
в четвертом квартале - 1000 тыс. руб.
Сумма авансовых платежей составит:
в первом квартале - 120 тыс. руб. = (3000 - 1000) х 6% ;
во втором квартале - 60 тыс. руб. = ( 3000 + 2000 - 1000 - 1000) х 6% - 120
в третьем квартале - 240 тыс. руб. (3000 + 2000 + 5000 - 1000 - 1000 - 1000) х 6% - 120 - 60.
По итогам налогового периода следует уплатить:
180 тыс. руб. = ( 3000 + 2000 + 5000 + 4000 - 1000 - 1000 - 1000 - 1000) х 6% - 120 - 60 - 240.
Пример 2. Организация общественного питания выбрала в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. В 2003 году получены следующие доходы и расходы по кварталам года:
в первом квартале - доходы 3000 тыс. руб., расходы - 2500 тыс. руб.;
во втором квартале - доходы 2000 тыс. руб., расходы - 2400 тыс. руб.;
в третьем квартале - 5000 тыс. руб., расходы - 3500 тыс. руб.;
в четвертом квартале - 4000 тыс. руб., расходы - 3100 тыс. руб.
сумма авансовых платежей составит:
по итогам первого квартала - 75 тыс. руб. = (3000 - 2500) х 15%;
по итогам второго квартала авансовые платежи будет равны нулю. Хотя за второй отчетный период сумма доходов превышает сумму расходов, но налоговая база будет меньше, чем по итогам первого квартала - (3000 + 2000 - 2500 - 2400) х 15% - 75 = - 60
Уплата минимального налога также не производится. Во-первых, минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода, а во-вторых, сумма налога, уплаченного по итогам первого отчетного периода (75 тыс. руб.) превышает сумму минимального налога по итогам второго налогового периода (50 тыс. руб.);
по итогам третьего квартала - 165 тыс. руб. = (3000 + 2000 + 5000 - 2500 - 2400 - 3500) х 15% - 75;
по итогам налогового периода - 135 тыс. руб. = (3000 + 2000 + 5000 + 4000 - 2500 - 2400 - 3500 - 3100) х 15% - 75 - 165;
Порядок распределения налога по бюджетам различных органов и внебюджетных фондов определяется статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Размер отчислений по видам бюджетов и фондов может меняться в соответствии с Федеральным законом о Федеральном бюджете на очередной год. Для налогоплательщика эти проценты, а также порядок распределения носят исключительно познавательный характер - в соответствии со статьей 346.22 суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. То есть, перечисление налога осуществляется общей суммой, а его распределение осуществляет орган федерального казначейства. [/sms]
