Реферат: Начало и прекращение применения УСН
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
[sms]Норма пункта 1 статьи 346.13 очевидна и определят общий порядок представления документов на реализацию права на упрощенную систему налогообложения. Хотя хозяйствующим субъектам предоставлено право подавать такие заявления уже 1 октября, на практике это вряд ли будет осуществимо. Переход на новую систему налогообложения (предполагаемый или реальный) означает проведение большой подготовительной работы по разработке новых методологических и организационных подходов. В принципе, эта работа может быть начата после подачи заявления (или даже после получения положительного ответа на него). Однако, по нашему мнению, наиболее рациональным представляется проведение подготовки именно перед подачей заявления. Это может быть обусловлено хотя бы тем, что в процессе подготовительных мероприятий можно будет просчитать все наиболее вероятные последствия такого перехода, а также оценить возможность соблюдения ограничений установленных налоговым законодательством.
Кроме того, требование о представлении данных о доходах за девять месяцев текущего года (напомним, что этот размер не должен превышать 11 млн. руб.) обуславливает необходимость точного и полного учета всех поступивших доходов. Вне зависимости от избранного метода определения выручки от реализации товаров работ или услуг и финансового результата в практическом бухгалтерском учете весьма часто возникают ситуации, когда по состоянию на отчетную данную результаты всех осуществленных операций можно определить с некоторой погрешностью. Это связано с особенностями оформления отдельных первичных бухгалтерских документов и особенностями графика документооборота. Таким образом, можно заключить, что исчерпывающая и точная информация о размере доходов, полученных с начала года, формируется только в промежуточной бухгалтерской отчетности за девять месяцев. Так как эта отчетность представляется в конце октября (точнее, в течение 30 дней по окончании отчетного периода), то наиболее вероятным месяцем представления заявления является ноябрь.
Обращаем внимание на то, что теперь вводится уведомительный порядок перехода на этот специальный налоговый режим. Тем не менее, то обстоятельство, что соответствующее заявление подается в налоговую инспекцию, а также то, что помимо заявления должны быть сообщены данные о размере доходов, свидетельствует о том, что у налоговых органов имеется право предварительного контроля за правомерностью перехода на упрощенную систему налогообложения. Другими словами, налоговые органы, рассмотрев поступившее заявление, фактически могут запретить переход на специальный налоговый режим.
Торговые организации, общая сумма доходов которых за 9 месяцев, сопоставима с предельной (11 млн. руб.) должны считаться с вероятностью превышения установленного предела после отчетной даты.
Например, организация торговли использует кассовый метод определения выручки от реализации товаров. По состоянию на 30 сентября доход от реализации составил 8700 тыс. руб. эта сумма и отражена в бухгалтерском балансе за 9 месяцев. Однако, 1 ноября получено извещение от кредитной организации, осуществляющей расчетно-кассовое обслуживание о том, что 350 тыс. руб., поступившие 25 сентября и зачисленные в категорию невыясненных сумм (ввиду нарушения порядка заполнения реквизитов платежного документа), зачислена на счет организации 30 октября. Очевидно, что в данном случае вины организации в искусственном занижении размера доходов за 9 месяцев нет (хотя, в принципе, можно предположить и обратное - потенциальный плательщик налога по упрощенной системы налогообложения, видя, что предельная сумма, скорее всего, будет превышена, "организовал" зачисление поступившей суммы на карточку невыясненных сумм). Вместе с тем, право перехода на упрощенную систему налогообложения такой организации вряд ли будет предоставлено.
Порядок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и его рассмотрения уточнен пунктом 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2:
В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (далее - заявление по форме № 26.2-1).
По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по форме № 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации (подпункт 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденной приказом Федеральной архивной службы России от 27.11.2000 № 68) в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений №№ 26.2-2 и 26.2-3, утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).
Из приведенной цитаты можно сделать два вывода:
во-первых, в любом случае уведомление о результатах рассмотрения заявления налогоплательщика должно быть подготовлено и отправлено налоговым органом не позднее 30 декабря года, предшествующего тому, с которого предполагается переход на упрощенную систему налогообложения (30 ноября + 1 месяц);
во-вторых, несмотря на декларируемую заявительность перехода на упрощенную систему налогообложения, налоговым органам, по существу предоставлено право отказывать налогоплательщику в таком переходе. Разумеется, отказ должен быть мотивирован. Однако, учитывая сроки подачи и рассмотрения заявления, можно заключить, что обжаловать неправомерность отказа в судебном порядке технически будет весьма сложно. Судебное решение реально может быть принято только в том отчетном периоде, с начала которого предполагался переход на упрощенную систему налогообложения; формально в праве на переход отказано и, следовательно, до момента вступления судебного решения в законную силу налогоплательщик будет вынужден вести учет и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения. О том, каким образом можно будет впоследствии провести перерасчеты и изменения в бухгалтерский и налоговый учет, Методические рекомендации по применению главы 26.2 умалчивают. Предъявлять иск о возмещении убытков также проблематично. Во-первых, в связи со сложностью определения и документального оформления суммы иска. Во-вторых, потому, что по существу, иск нужно предъявлять государству (федеральному бюджету), что связано с дополнительными проблемами (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).
Федеральным законом № 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.13 дополнен абзацем, который обязывает организацию, переходящую на упрощенную систему налогообложения, выбрать объект налогообложения до начала налогового периода, с которого, специальный налоговый режим будет применяться (в соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик, переходящий на упрощенную систему налогообложения, имеет право выбрать в качестве объекта налогообложения доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, причем выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения).
Новым абзацем пункта 1 допускается:
осуществлять выбор объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения;
изменить сделанный выбор в пользу другого варианта определения объекта налогообложения - в период между подачей сведений о сделанном выборе и 20 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого будет применяться система.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Из положений этого пункта можно сделать вывод, что вновь созданные организации оказываются в более выгодном положении (как потенциальные субъекты предпринимательской деятельности, использующие упрощенную систему налогообложения), так как фактически исключают требование о соблюдении ограничений по численности персонала и стоимости объектов основных средств и объектов нематериальных активов. Очевидно, что на момент создания (и в течение некоторого времени после создания) организации численность ее работников вряд ли будет выше 100 человек, а стоимость амортизируемого имущества вряд ли превысит 100 млн. руб. при этом программа производственной или торговой деятельности может предполагать дальнейшее расширение (в неопределенные сроки), а за счет денежных средств, внесенных учредителями или участниками в качестве вклада в уставный капитал предполагается приобретение амортизируемого имущества на сумму, существенно превышающую установленный предел. Формально налоговые органы не могут отказать таким организациям в переходе на упрощенную систему налогообложения, хотя экономически это вряд ли будет правильным.
Заметим, что пункт 2 статьи 346.13 не предусматривает представления в налоговый орган иных документов помимо заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Это обстоятельство позволит оспорить любое требование налоговых органов, связанное с представлением информации, которая позволила бы сделать вывод о перспективах развития деятельности хозяйствующего субъекта и правомерности применения такой системы налогообложения. Частным случаем является создание организации (или регистрация индивидуального предпринимателя) после 1 октября текущего года. В этом случае даже бухгалтерская отчетность должна быть представлена заинтересованным пользователям (включая налоговые органы) только по истечении следующего календарного года (то есть, практически в срок до полутора лет). Такая организация может подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения, а с нового налогового периода - перейти на общую систему налогообложения. Таким образом, на законных основаниях организация или индивидуальный предприниматель могут использовать упрощенную систему в течение трех месяцев без соблюдения количественных ограничений, установленных главой 26.2..
Правда, следует иметь в виду то, что в случае, если ограничения, установленные пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ будут нарушены в течение квартала после создания организации, никакой дополнительной выгоды переход на упрощенную систему налогообложения, скорее всего не даст (если не считать освобождения от уплаты пеней за просрочку платежей налогов, уплачиваемых по общему режиму налогообложения).
Пунктом 3 статьи 346.13 введено ограничение, в соответствии с которым налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Данное требование, по существу, означает, что добровольный отказ от упрощенной системы налогообложения в течение календарного года допускаться не будет. Что же касается обязательного перехода на общий режим налогообложения, то условия этому установлены пунктом 4 статьи 346.13.
Порядок перехода к общему режиму налогообложения в случае нарушения отдельных ограничений установлен пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ:
если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Пунктом 13 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 разъяснено, что при применении пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов у налогоплательщиков должны учитываться доходы, предусмотренные статьей 346.15 НК РФ.
Статьей 346.15 установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные доходы (в порядке, установленном главой 25 НК РФ), индивидуальные предприниматели - доходы от предпринимательской деятельности. По существу, Методические рекомендации разъясняют, что порядок учета доходов по упрощенной системе и общему режиму налогообложения является идентичным.
Пунктом 4 статьи 346.13. определено только два случая, когда организация или индивидуальный предприниматель обязаны отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общий режим налогообложения - если доход, полученный с начала года превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества (объектов основных средств и объектов нематериальных активов) превысит 100 млн. руб. Причем, переход должен быть осуществлен "задним числом" - с начала того календарного квартала, в котором установленные ограничения были превышены. Так как упрощенная система налогообложения предполагает резкое снижение количества и объема оформляемых учетных и отчетных документов, скорее всего, организации и индивидуальные предприниматели будут подводить окончательные итоги по состоянию на конец каждого календарного квартала (отчетного периода). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда придется производить перерасчет налоговой базы и налогов за три предыдущих месяца.
Например, торговая организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения. По месяцам года получены следующие суммы дохода (напомним, что для получения права на упрощенную систему налогообложения учитываются только доходы от реализации товаров работ или услуг - без внереализационных доходов):
январь - 500 тыс. руб.; февраль - 500 тыс. руб.; март - 1500 тыс. руб.; апрель - 1000 тыс. руб.; май - 1500 тыс. руб.; июнь - 1000 тыс. руб.; июль - 200 тыс. руб.; август - 800 тыс. руб.: сентябрь - 1500 тыс. руб.; октябрь - 1500 тыс. руб.; ноябрь - 2500 тыс. руб.; декабрь - 3000 тыс. руб. - всего 15500 тыс. руб.
В данном случае переход на общий режим налогообложения должен быть осуществлен с 1 октября 2003 года. При этом с суммы дохода 7000 тыс. руб. (1500+2500+3000) должен быть доначислен налог на добавленную стоимость, определена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество. Кроме того, должен быть пересчитан единый социальный налог со всех сумм, начисленных в пользу работников и подпадающих под налогообложение. Если доходы получены в процессе розничной торговли (или торговли по банковским карточкам) по сумме доходов должен быть начислен налог с продаж.
Нетрудно убедиться, что для выполнения перечисленных задач необходимо полностью восстановить полноценный бухгалтерский учет затрат и доходов, в частности, сформировать себестоимость реализованной продукции, работ или услуг по нормам главы 25 НК РФ, определить остатки незавершенного производства по состоянию на начало нового (2004) года.
Требование доплатить НДС с начала квартала, в котором произошло превышение установленных нормативов, вызывает ряд вопросов. В частности, не установлено, как в данной ситуации должны быть оформлены счета-фактуры. Кроме того, покупатели товаров работ или услуг в этой ситуации оказываются в невыгодном положении (так как в расчетных документах НДС выделен не был и, соответственно, к налоговому вычету предъявляться не мог), а бюджет получит дополнительный доход - в виде сумм доначисленного налога, который на следующих этапах процесса переработки или перепродажи товаров (работ, услуг) возмещаться не будет.
Также без дополнительных разъяснений вряд ли можно правильно исчислить налог на имущество, так как не уточнено, следует ли учитывать амортизируемое имущество по данным налогового учета (по суммам, определенным в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ) или по данным бухгалтерского учета.
Помимо указанных ограничений пунктом 3 статьи 346.12. установлено еще 15 ситуаций (для организаций торговли и общественного питания - четыре), когда организация или индивидуальный предприниматель не имеет права на применение упрощенной системы налогообложения. В статье 346.13 они не указываются и никак не комментируются. Тем не менее, по нашему мнению, целесообразно дать краткую характеристику каждому из перечисленных случаев и привести заключения по поводу практического применения этих ограничений.
Не имеют право на упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Из формального прочтения текста статьи 346.13 НК РФ можно сделать вывод, что о создании филиалов или представительств извещать налоговую инспекцию (в рамках применения упрощенной системы налогообложения) не обязательно и выбранная система налогообложения может применяться и далее. Однако, создание обособленных подразделений связано с постановкой их на налоговый учет по месту их нахождения и внесения изменений в учетные данные по месту нахождения головной организации. При этом, скорее всего, действие упрощенной системы налогообложения в отношении данного хозяйствующего субъекта будет прекращено. Это представляется вполне правомерным, так как статус организации меняется и норма НК РФ начинает действовать непосредственно.
Вопросы с нарушением других ограничений несколько сложнее. Например, ни в НК РФ ни в Методических рекомендаций по применению главы 26.2 не указано какие последствия наступят, если организация торговли в течение какого-либо отчетного периода продаст партию товаров, относящихся к подакцизным. Для торговой деятельности такая ситуация может быть весьма вероятной. Кроме того, нельзя исключать и внесения изменений в законодательную базу (регулирующую уплату акцизов), предусматривающую расширение перечня подакцизных товаров. В принципе (в соответствии со статьей 5 НК РФ) такое изменение может быть произведено только с очередного налогового периода. Однако практика последних лет показывает, что изменения могут вноситься и в другие сроки, в том числе и в последний день налогового периода (31 декабря), когда решение о переходе на упрощенную систему налогообложения принято и все необходимые документы оформлены. Учитывая то, что реально содержание законодательных актов, принятых 31 декабря, становится известным налогоплательщикам не ранее 10 января следующего налогового (и отчетного) периода, нельзя не отметить, что проблема существует.
Еще более неясным является регулирование последствий нарушения другого ограничения (по доле участия других организаций). Для открытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью проблема, по-видимому, не стоит. В первом случае, скорее всего, объем выручки от реализации товаров превысит установленный предел, а законодательство об обществах с ограниченной ответственностью требует обязательного участия учредителей в предпринимательской деятельности. В закрытых акционерных обществах проблема может возникнуть в связи с продажей пакета акций участниками общества третьим лицам. По закону другие участники имеют преимущественное право приобретения этого пакета, но в том случае, когда этого не происходит, структура участия сторонних организаций в уставном капитале общества может измениться практически в любой момент (на любую дату налогового или отчетного периода). Наиболее правомерным в такой ситуации представляется прекращение действия упрощенную систему налогообложения по окончании налогового периода (календарного года), так как нарушение ограничения произошло по объективным причинам. Тем не менее, точка зрения официальных органов может быть другой.
Особого внимания заслуживает ситуация, когда уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, динамика изменения показателей может быть весьма быстрой и существенной. При этом ситуация осложняется тем, что отслеживать необходимо показатели, формирующиеся в рамках деятельности другого хозяйствующего субъекта, а объектом внимания являются два показателя - численность инвалидов и доля фонда оплаты их труда в общем фонде оплаты труда.
Например, общая численность персонала составляет 10 человек, в том числе инвалиды - 6 человек, общий фонд оплаты труда - 48 тыс. руб., в том числе инвалидов - 12 тыс. руб. Если один из инвалидов будет уволен, то первый критерий будет соблюдаться (5 чел. : 9 чел. х 100% = 55%), однако, второй показатель превысит установленный предел. Предположим, что заработная плата всех инвалидов равна. В этом случае после увольнения одного инвалида общий фонд оплаты труда составит 46 тыс. руб., а фонд оплаты труда инвалидов - 10 тыс. руб., что более чем на три процента отстает от уровня, установленного в статье 346.13 в качестве предельного.
Не обладают правом перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Перевод на специальные налоговые режимы производится с начала очередного налогового периода (календарного года), а процедура перехода включает внесение изменений в данные о налогоплательщике в налоговых органах. Кроме того, то обстоятельство, что организация или индивидуальный предприниматель не могут одновременно подпадать под действие двух или нескольких специальных налоговых режимов, по нашему мнению, является очевидным. Специальные налоговые режимы являются разновидностью льготного налогообложения, а по общему правилу налоговая льгота может быть предоставлена по одному основанию только однажды.
Пунктом 5 статьи 346.13 установлена обязанность налогоплательщика сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.
По нашему мнению, в данном случае имеет место пример недостаточной проработанности формулировки, которая впоследствии может послужить поводом для возникновения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками. В частности, в пункте 4, на который имеется ссылка в пункте 5 статьи 346.13., помимо ограничений, налагаемых на доходы хозяйствующего субъекта, речь идет о другом ограничении - по стоимости амортизируемого имущества (которое никак нельзя отнести к категории доходов). И в том и в другом случае организация или индивидуальный предприниматель теряют право на применение упрощенной системы налогообложения и, естественно, налоговая инспекция должна быть оповещена об этом факте. Однако, из буквального прочтения пункта 5 статьи 346.13. следует, что обязательно сообщать только о превышении сумм полученного дохода над установленным пределом. Напомним также, что в случае превышения установленных пределов, налоги, от которых плательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, освобожден, уплачиваются с начала того квартала, в котором произошло превышение. Это значит, что кроме сообщения о переходе на общий режим налогообложения организация или индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган и налоговые декларации по уплаченным налогам. Сроки представления деклараций установлены соответствующими главами НК РФ.
Пунктом 14 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 уточнено, что об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендованная форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса ограничение.
Форма сообщения (№26.2-5) также предполагает уведомление только о факте превышения доходов над установленным пределом. Таким образом, вопрос о правомерности продолжения применения упрощенной системы налогообложения после того, как стоимость объектов основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., остается открытым.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Данным пунктом регулируется порядок отказа от упрощенной системы налогообложения, который осуществляется в добровольном порядке. Предполагается, что все условия, необходимые для применения упрощенной системы налогообложения, выполняются. Порядок обратного перехода на общий режим налогообложения также является уведомительным.
Нетрудно убедиться, что в случае нарушения этих условий (в частности, получения дохода, превышающего 15 млн. руб.) срок в течение которого уведомление должно быть направлено в налоговый орган, соответствует сроку, указанному в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ. Разница состоит в начале фактического перехода на общий режим налогообложения. При отказе от упрощенной системы налогообложения уплата налога на прибыль, НДС, налога с продаж (в установленных случаях), налога на имущество, а также единого социального налога производится с оборотов, результатов или стоимости имущества, начиная с 1 января очередного (начавшегося) календарного года, а в случае нарушения установленных условий - фактически с предыдущего квартала.
О переходе на общий режим налогообложения в соответствии с положениями пункта 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменной форме (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).
Обратный переход на упрощенную систему налогообложения допускается не ранее чем через один год после того, как организация или индивидуальный предприниматель утратили право на применение упрощенной системы налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).
Отметим, что фактически срок, в течение которого возврат к упрощенной системы налогообложения недопустим, может оказаться и более одного года.
Это касается ситуации, когда, например, переход на общий режим налогообложения был произведен принудительно (в случае выявившегося несоответствия установленным критериям) по итогам первого квартала. В этом случае отсчет одного года, по-видимому, будет исчисляться со следующего года, так как это более точно соответствует понятию "год", которое установлено статьей 6.1. НК РФ. Кроме того, переход на упрощенную систему налогообложения допускается с начала налогового периода (календарного года).
Из текста пункта 7 статьи 346.13 НК РФ следует, что ограничение срока, в течение которого возврат к упрощенной системы налогообложения не допускается, не зависит от того, по каким причинам произошел переход к общему режиму налогообложения (добровольно с начала очередного налогового периода или принудительно - с начала отчетного периода, в течение которого были нарушены установленные критерии).
Объекты налогообложения
В соответствии со статьей 346.14 объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Напомним, что статьей 246.13 установлено, что в случае перехода на общий режим налогообложения, обратный возврат к упрощенной системе налогообложения возможен только по истечению одного года. Как следует из текста пункта 2 статьи 346.14, переход на другой объект налогообложения возможен только после перехода на общий режим налогообложения - то есть, фактически, не ранее, чем через два года. В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ (которым вводятся главы 26.2. и 26.3. НК РФ), начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения, размер полученных доходов за минусом понесенных расходов, и пожелавший перейти на другой объект налогообложения, сделать этого уже не смогут.
Для организаций торговли и общественного питания наиболее предпочтительным представляется выбор в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это обусловлено тем, что в общей сумме выручки от реализации товаров значительный удельный вес занимает их покупная стоимость. При этом цена продажи должна покрывать не только покупную цену товаров, но и сумму издержек обращения, понесенных организацией торговли при осуществлении деятельности по продаже товаров. Это значит, что при налогообложении доходов организации торговли оказываются в менее выгодном положении по сравнению с организациями сферы материального производства.
Заметим, что возможность включения торговыми организациями состав расходов покупной стоимости товаров была включена в главу 26.2 в последний момент - 31 декабря 2002 года Федеральным законом № 191-ФЗ. [/sms]
