Реферат: Организация системы внутреннего аудита
Целью организации системы внутреннего контроля является;
осуществление и контроль согласованной и эффективной деятельности всех структурных подразделений организации;
обеспечение строгого соблюдения законодательных и нормативных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;
обеспечение выполнение решений руководства организации;
обеспечение контроля за расходом и сохранностью активов организации.
[sms]Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство организации. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.
Система внутреннего контроля состоит из трех элементов:
системы бухгалтерского учета, организованной по определенным правилам;
контрольной среды;
отдельных средств контроля.
Системой бухгалтерского учета называется определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов, обобщающий процессы снабжения, производства и продажи, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на основе реализации Тактических и стратегических решений.
В целом система бухгалтерского учета характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются:
Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают национальный план счетов, правительственные указы, директивы,
кодексы и налоговое законодательство.
Национальный план счетов бухгалтерского учета. План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответствует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, методами формирования цен, налоговой политикой государства, способами самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации.
Система организации бухгалтерского учета в масштабе организации. Для большинства учетных систем характерно наличие двух бухгалтерий финансовой или общей бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками и покупателями и имеющий внешний характер. Организация внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством. Указанная регламентация направлена на создание одинаковой системы определения финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли и налогов, перечисляемых в бюджет. Управленческая бухгалтерия, направлена на решение внутренних
проблем, связанных с повышением эффективности работы внутри организации. Управленческая бухгалтерия, как правило, не регламентируется государственными, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в плане счетов (французская учетная система, германская учетная система). При этом взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специальной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.
Методология определения конечного финансового результата. Способы определения конечного финансового результата (прибыли (убытка)) в целом по организации, исходя из элементов затрат и доходов, на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских счетов.
Цель учетной системы. Цель направлена на определение результатов деятельности организации и ее подразделений по определенному показателю или по системе показателей. Такими целевыми показателями могут быть: увеличение прибыли или дохода, снижение себестоимости, определение созданных резервов и т.п. Решение этих целей достигается соответствующей системой счетов, методами оценки активов.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Эффективное функционирование такой системы в организации определяется следующими элементами:
учетной политикой и основными принципами ведения бухгалтерского учета;
организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределением обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
организацией подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядком отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
ролью и местом вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности;
критическими областями учета, где риск возникновения ошибок особенно высок;
средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы бухгалтерского учета.
К системе бухгалтерского учета в организации предъявляются следующие требования:
операции в учете должны правильно отражать временной период их осуществления;
операции в учете должны быть зафиксированы в правильных суммах;
операции должны правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражаться на счетах бухгалтерского учета;
должна быть ограничена возможность появления финансовых злоупотреблений.
Контрольная среда - это осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает в себя:
основные принципы управления организацией;
организационную структуру организации;
распределение ответственности и полномочий;
принципы кадровой политики;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
порядок ведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.
Отдельные средства контроля применяются с целью контроля за тем, чтобы:
Во - первых, все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организацией, как в целом, так и в конкретных случаях;
Во-вторых, все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
В-третьих, доступ к активам был возможен только с разрешения соответствующего руководства;
В-четвертых, проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством принимались надлежащие действия.
В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка для организации и поддержания системы внутреннего контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен ревизор или организован отдел внутреннего аудита.
Рассмотрим подробнее сущность внутреннего аудита.
В настоящее время Федеральное правило (стандарт), регламентирующий вопросы внутреннего аудита в России отсутствует. Правило (стандарт) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N, лишь косвенно затрагивает проблемы организации внутреннего аудита на предприятии. Поэтому целесообразно, до появления такого правила (стандарта), руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3). В нем дается следующее определение: "Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля".
Основные объекты внутреннего аудита - решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита различаются в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и нижестоящих управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Внутренний аудит может быть и достаточно независимым, т.е. подчиняться не только исполнительному органу предприятия, но и внешним учредителям.
Внутренние аудиторы являются сотрудниками в штате предприятия и подчинены его руководству.
Квалифицированный внутренний аудитор должен:
иметь углубленные знания о своей организации и бизнесе;
знать содержание нормативных документов, действующих в данный период, а также области и порядок их применения;
уметь обращаться с программными средствами, используемыми для обработки документов;
уметь определять эффективность организации и функционирования бухгалтерии;
быть компетентным в методологических вопросах аудиторской деятельности;
знать основные требования российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности и в соответствующих ситуациях руководствоваться ими;
владеть терминологией аудита для осуществления деловых контактов с внешними аудиторами и техникой составления основных отчетных форм;
уметь осуществлять выбор критериев для оценки эффективности исследуемых систем управления и контроля;
формировать информационно-нормативное обеспечение своей работы.
Круг и объем задач аудиторской проверки значительно меняется в зависимости от статуса внутренних аудиторов. Группа внутреннего аудита может состоять из одного - двух человек, у которых большая часть времени уходит на проверки бухгалтерской отчетности на достоверность и соответствие. При развитой организационной структуре на предприятии может быть создано специализированное управление внутреннего аудита, укомплектованное высококвалифицированными специалистами различного профиля (экономисты, юристы, психологи, финансисты, бухгалтеры). В этом случае внутренний аудит решает, кроме стандартного перечня задач, сложные проблемные вопросы управления. Объемы внутреннего аудита в мировой управленческой практике за последние годы значительно возросли. Считается, что внутренние специалисты гораздо лучше справляются с решением проблем, требующих глубокого знания системы внутренних взаимоотношений и связей в организации. В крупных организациях широкое распространение получило формирование внутренних служб аудита. Причинами достаточно заметного развития внутреннего аудита являются:
признание эффективности аудиторского подхода, его технических и методологических преимуществ при осуществлении усилий по повышению эффективности деятельности организации;
доступность внутреннего аудита - он гораздо дешевле внешнего. Кроме того, услуги внутренних специалистов могут быть востребованы в любой момент;
глубокое знание внутренними аудиторами ситуации в организации, стиля работы, культуры и политики управления;
привлечение в организацию, через персонал внутреннего аудита, высококвалифицированных специалистов.
Цель внутреннего аудита - помогать членам организации более эффективно выполнять свои функции, выявлять недостатки и неиспользуемые резервы в работе своей фирмы. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Несмотря на очевидные различия, внутренний и внешний аудит дополняют друг друга, между ними существуют области частичного совпадения. Многие функции внутренних аудиторов могут выполняться приглашенными независимыми аудиторами, при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы. Это является основанием для независимых аудиторов использовать результаты работы внутренних аудиторов при проведении ежегодных обязательных и инициативных аудиторских проверок. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения методов аудита, поэтому ответственность за использование данных, предоставляемых внутренними аудиторами, возлагается на независимых аудиторов.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.
Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:
соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;
работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три этапа:
общее знакомство с системой внутреннего контроля;
первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
В случае если в процессе оценки системы внутреннего контроля аудитор делает вывод о том, что на систему внутреннего контроля не следует полагаться, то аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита следует выполнять сплошным методом и на использование работы внутреннего аудитора полагаться не следует.
Контрольные вопросы:
Что представляет собой система внутреннего контроля на предприятии?
Каково значение службы внутреннего аудита в повышении эффективности функционирования организации?
Что является объектами внутреннего аудита?
В каких формах может быть организован внутренний аудит на предприятии?
Как используются результаты работы службы внутреннего аудита при проведении независимой аудиторской проверки?
Рекомендуемая литература:
Основная:
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)
Дополнительная литература:
Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" [/sms]
