Реферат: Уменьшение “вмененного” налога
Общих методов оптимизации ЕНВД не существует. Но с некоторой натяжкой, к ним можно отнести способ уменьшения налога за счет увеличения выплат пенсионных платежей и пособий по временной нетрудоспособности. Метод основан на том, что сам рассчитанный налог уменьшается на суммы, выплаченные по больничным листам, и на пенсионные взносы, а в бюджет вносится лишь остаток налога (ст. 346.32 НК РФ). Однако взносы не могут уменьшать рассчитанный ЕНВД больше чем в два раза. Иначе выражаясь, ограничение в 50 % на уменьшение суммы налога распространяется и на пенсионные отчисления, и на выплаты по больничному листу вместе по совокупности.
[sms]Отсюда вытекает первое правило: если пенсионные платежи составляют больше половины рассчитанного ЕНВД, то перечисляются излишние деньги в пенсионный фонд, если меньше половины - уплачивается излишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов - 50/50. Вот к чему надо стремиться, начисляя зарплату. Саму "идеальную" с точки зрения налогового бремени сумму выплаченной зарплаты вычислить несложно. Покажем это на примере конкретного магазина с площадью торгового зала 120 кв. м. Ежемесячная базовая доходность составляет 1800 руб. на метр, коэффициент-дефлятор на 2006 год - 1,132, К2 - 1 (условно). Вмененный налог за месяц равен 36 677 руб. (120 кв. м x 1800 руб/м x 1,132 x 1 x 15 %), оптимальные взносы в ПФ - 18 338 руб. (36 677 руб. x 50%). При этом оптимальная зарплата на всех сотрудников, вычисленная обратным счетом - 130 986 руб. в месяц (18338 руб. x 100% : 14%). Это предельная величина, которую желательно отражать официально. Таким образом, взносы с суммы зарплат большей 130 986 руб., не уменьшают уплачиваемый ЕНВД.
Увеличиваем площадь организации
Рассмотрим случаи, когда налог исчисляется с площади торгового зала. Если она больше 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то, как вы помните, ЕНВД не взимается. Уйти от ЕНВД хотя бы по одному из торговых объектов, удастся тем налогоплательщикам, кто сможет "формально" расширить торговый зал. Такой шанс есть, когда площадь торгового зала магазина близка к 150 кв. м. и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь "подсобки".
Уменьшаем площадь организации
Тем, кто в принципе не может освободиться от ЕНВД, рекомендует сокращать налогооблагаемый "метраж". Предположим, что фирма хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть - для складирования и демонстрации товаров. Рекомендуем заключать сразу два договора аренды, разделив подсобную и торговую площадь, с которой, собственно и будет взиматься ЕНВД. К договорам надо приложить план помещения (ксерокопия экспликации плана БТИ), на котором самостоятельно показать нужное вам разделение.
То, что налог рассчитывается по каждому объекту, следует из статьи 346.27 НК РФ, где сказано, что площадь определяется по правоустанавливающим документам. У нас их (договора) два. Необходимость раздельного расчета подтверждена в письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43.
Иные схемы оптимизации
Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах.
В ряде региональных законов о ЕНВД (например в бывшем Законе Московской области), есть еще одна приятная норма - пониженный коэффициент К2, введенный на отдельные группы детских товаров. Но применять пониженный К2 позволяется только тем у кого льготная продукция дает основную долю выручку - не меньше определенного процента. При этом некоторые налогоплательщики специально по документам завышают ее, т.е. формально на бумагах. Это конечно незаконно, но почти безопасно, ибо используя накладные "однодневок", можно легко завысить удельный вес закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб). Итак, налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку и тем самым снижает ЕНВД. При этом, другие налоги от "этой пересортицы" у него не возрастают, поскольку "вмененщики" от них освобождены.
Слабое место схемы - сотрудничество с "однодневками", но чиновники редко интересуются расходами "вмененщика", ведь сами то его налоги от выручки и затрат не зависят. Маловероятно, что они станут выяснять происхождение накладных и обосновывать в суде их фиктивность. Кроме того, у налогоплательщика есть сильный аргумент - вся выручка отражена по кассе. Инспектору будет сложно доказать, что этих продаж не было.
Ложь во благо экономии
Следующая схема стара как мир и основана на лжи. Она интересна еще тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в инспекцию не обо всех своих торговых точках. Инспекторы физически не могут отследить, что торговля фирмой проводилась, скажем, в четырех подмосковных городах, а не в двух, как отражено в декларации. И все бы хорошо, но иногда предприятия сами себя "подставляют". В подтверждение, приводим фрагмент докладной записки одного из подмосковных проверяющих: "Проверяя в одном магазине декларацию по ЕНВД отмечаю, что в ней указывают еще две рыночные точки. Хорошо, дай думаю, сравню данные с "первичкой", а точнее с кассовой книгой. Открываю отчеты, а там пять приходных ордеров на получение выручки с пяти различных рынков, пять накладных на отгрузку товара, путевой лист, где добросовестно описан весь маршрут опять-таки по пяти рынкам".
Уход с "вмененки" по причине ничтожности сумм по рознице
Очень часто предприниматель работает на нескольких системах налогообложения. Однако не всегда ему выгодно работать на "вмененке", например, если доля розничной торговли мала. Однако этот факт не освобождает предпринимателя от ведения раздельного учета, что, естественно, отражается на сложности ведения и оформления первичной документации. Но если уж очень хочется, можно "уйти" с "вмененки" весьма хитрым способом. И сделать это действительно можно, причем на законных основаниях.
К примеру, привлечь посредника. Первый вариант избавления розницы от "вмененки" подсказан в письме Минфина России от 28.12.05 № 03-11-02/86. Там сказано, что под ЕНВД не подпадает предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения. То есть выходом может стать заключение договора комиссии, поручения или агентского договора.
Рассмотрим этот вариант на примере договора комиссии. В качестве комиссионера может выступать любое физическое или юридическое лицо, которое будет реализовывать товары по поручению комитента. Соответственно комитент уже под "вмененку" не подпадает. А значит, не нужен и раздельный учет. Нет здесь и проблем с НДС. Помещение же для торговли можно сдать в аренду комиссионеру.
Более того, в данном случае можно сделать так, что ЕНВД не будет платить ни комитент, ни комиссионер. Так, в письме Минфина России от 06.05.04 № 04-05-12/23 сказано, что если комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то "вмененку" не может применять ни один из них. По мнению Минфина, комиссионер платит ЕНВД только если торговая точка принадлежит ему. А комитент - если сам продает товары. Таким образом, посреднический договор позволяет в принципе вывести розничную продажу из сферы действия ЕНВД.
"Вмененке" нет места в интернете
Еще один способ уйти с "вмененки" - перевести розницу в интернет. Этот вариант также получил одобрение финансового ведомства, которое считает, что интернет не соответствует определению объектов торговли. Эти определения, напомним, даются в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения". А раз нет объектов торговли, то не может быть и ЕНВД, считает Минфин. Таким образом предприниматели и организации, получающие доходы от реализации товаров через сеть интернет, на сегодняшний момент ЕНВД не платят (письмо Минфина России от 28.12.05 № 03-11-02/86). [/sms]
