Реферат: Управление унитарным предприятием
Руководитель унитарного предприятия действует от имени унитарного предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени унитарного предприятия, утверждает структуру и штаты унитарного предприятия, осуществляет прием на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.
[sms]Руководитель унитарного предприятия организует выполнение решений собственника имущества унитарного предприятия.
2. Руководитель унитарного предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности данного руководителя, а также принимать участие в забастовках.
Руководитель унитарного предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном собственником имущества унитарного предприятия.
3. Руководитель унитарного предприятия отчитывается о деятельности предприятия в порядке и в сроки, которые определяются собственником имущества унитарного предприятия.
4. В случаях, предусмотренных федеральными законами и изданными в соответствии с ними правовыми актами, в унитарном предприятии могут быть образованы совещательные органы (ученые, педагогические, научные, научно-технические советы и другие). Уставом унитарного предприятия должны быть определены структура таких органов, их состав и компетенция.
Определенные ограничения установлены Законом об унитарных предприятиях для руководителей предприятий. В частности, руководитель унитарного предприятия не вправе:
быть учредителем (участником) юридического лица,
занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности,
заниматься предпринимательской деятельностью,
быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности данного руководителя;
принимать участие в забастовках.
Кроме того, руководитель унитарного предприятия должен периодически проходить аттестацию.
Таким образом, к руководителю унитарного предприятия предъявляются требования, характерные для требований, предъявляемых к государственным чиновникам.
Указанные ограничения имеют характер прямого действия и, в принципе, в дополнительном дублировании не нуждаются. Тем не менее, по нашему мнению, представляется целесообразным учитывать требования статьи 21 Закона об унитарных предприятиях при заключении трудовых договоров с руководителями предприятий.
Об отчетности руководителя унитарного предприятия подробно мы остановимся ниже - в комментарии к статье 27 Закона.
Ответственность руководителя унитарного предприятия закреплена отдельной статьей Закона (25) и определена достаточно четко.
Создание специальных органов (в соответствии с пунктом 5 статьи 21) не исключает единоличной ответственности руководителя унитарного предприятия за результаты деятельности предприятия и за принимаемые решения. Таким образом, подобные органы являются совещательными, решения, принимаемые ими учитываются при принятии управленческих решений, но не обязательны к исполнению (разумеется, если законодательными актами, в соответствии с которым подобный орган создается, не предусмотрено иное). Нельзя сказать, что это возврат к прежней практике организации управленческой деятельности, но данная схема полностью соответствует принципу единоначалия и коллегиальности, который являлся одним из основных постулатов управленческой деятельности в период плановой экономики. В соответствии с этим принципом решения принимаются коллегиально (коллективно), но ответственность за них индивидуализирована.
Напомним, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940 назначение на должность руководителя федерального унитарного предприятия производится федеральным органом исполнительной власти.
Заинтересованность в совершении унитарным предприятием сделки
1. Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, не может совершаться унитарным предприятием без согласия собственника имущества унитарного предприятия.
Руководитель унитарного предприятия признается заинтересованным в совершении унитарным предприятием сделки в случаях, если он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации:
являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
в иных определенных уставом унитарного предприятия случаях.
2. Руководитель унитарного предприятия должен доводить до сведения собственника имущества унитарного предприятия информацию:
о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют двадцатью и более процентами акций (долей, паев) в совокупности;
о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;
об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.
3. Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия и которая совершена с нарушением требований, предусмотренных настоящей статьей, может быть признана недействительной по иску унитарного предприятия или собственника имущества унитарного предприятия.
Статьей 22 Закона об унитарных предприятиях для унитарных предприятий вводится такие понятия, как "заинтересованность в совершении сделки". Этот термин применяется в отношении акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Для унитарных предприятий гражданским законодательством условия совершения таких сделок и ограничения, связанные с ними не устанавливались.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940 года установлено, что осуществление сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, согласовывается с федеральным органом исполнительной власти.
В данном случае, по существу идет речь о сделках, осуществляемых с участием аффилированных лиц. Помимо того, что в соответствии с Законом такие сделки могут осуществляться только с согласия собственника имущества унитарного предприятия, это требование означает необходимость составления отчетности по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация об афиилированных лицах", утвержденным приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н. В свою очередь это обуславливает необходимость организации учета таких лиц.
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 22 марта 1991 года № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в редакции Федерального закона от 9 октября 2002 года № 122-ФЗ):
аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
аффилированными лицами юридического лица являются:
член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы.
В соответствии с пунктами 12-15 ПБУ 11/2000:
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений с ним;
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, или организация контролируется непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.
Построение аналитического учета организации должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах
Крупная сделка
1. Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда.
2. Для целей настоящей статьи стоимость отчуждаемого унитарным предприятием в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого унитарным предприятием имущества - на основании цены предложения такого имущества.
3. Решение о совершении крупной сделки принимается с согласия собственника имущества унитарного предприятия.
Что касается понятия крупной сделки, то здесь (по печальной закономерности законодательных актов последнего времени) не обошлось без досадной ошибки. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона об унитарных предприятиях крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда. Нетрудно убедиться, что данная норма устанавливает одновременно два предельных размера, которые различаются на два порядка. Для современных условий (МРОТ = 100 руб.) для унитарного предприятия, обладающего уставным фондом в минимальном размере, крупной сделкой в равной степени может считаться сделка на сумму 50 тыс. руб. (5000 х 100 руб. х 10%) и 5 млн. руб. (50 000 х 100 руб.). Очевидно, что речь идет о редакционной ошибке, которая почему-то своевременно замечена не была.
В пункте 2 статьи 23 следует обратить внимание на то, что в отличие от других операций с имуществом унитарного предприятия, при совершении крупной сделки оно оценивается по данным бухгалтерского учета (а не по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком). С одной стороны это положение представляется экономически оправданным - для собственника имущества существенное значение имеет факт движения имущества по той стоимости, которая была определена при передаче в хозяйственное ведение или оперативное управление. С другой стороны, оценка по данным бухгалтерского учета позволяет выводить из под понятия крупной сделки (и, следовательно, не согласовывать с собственником имущества) продажу активов, рыночная стоимость которых существенно отличается от их балансовой стоимости. Такая ситуация может иметь место в отношении строительных материалов и иных запасов, приобретенных несколько лет назад и по каким-либо причинам не использованным. Проведение переоценки оборотных активов никогда (за исключением переоценки 1972 года) не было обязательным. Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940 установлено, что открытие проведение крупных сделок федеральными унитарными предприятиями согласовывается с федеральным органом исполнительной власти.
Указание на обязательность согласования крупной сделки с собственником имущества унитарного предприятия означает, прежде всего, ее оспоримость и даже ничтожность в случае, если такое согласие не получено.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940 года установлено, что осуществление крупных сделок федеральными унитарными предприятиями согласовывается с федеральным органом исполнительной власти.
Заимствования унитарным предприятием
1. Заимствования унитарным предприятием могут осуществляться в форме:
кредитов по договорам с кредитными организациями;
бюджетных кредитов, предоставленных на условиях и в пределах лимитов, которые предусмотрены бюджетным законодательством Российской Федерации.
Государственное или муниципальное предприятие также вправе осуществлять заимствования путем размещения облигаций или выдачи векселей.
2. Унитарное предприятие вправе осуществлять заимствования только по согласованию с собственником имущества унитарного предприятия объема и направлений использования привлекаемых средств. Порядок осуществления заимствований унитарными предприятиями определяется Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Из текста статьи следует, что любое заимствование унитарного предприятия должно согласовываться с собственником имущества. Отсутствие согласования, как уже указывалось выше, может повлечь за собой признание сделки оспоримой или ничтожной.
По нашему мнению, нет необходимости согласовывать с собственником имущества каждую сделку по привлечению заемных средств - достаточно включить перечень и суммы предполагаемых заимствований в план (программу) производственной и финансовой деятельности на очередной год. При необходимости привлечения дополнительных кредитов и займов (сверх, утвержденных в плане или программе) согласие собственника имущества должно получаться дополнительно.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года № 940 года установлено, что осуществление заимствований федеральными унитарными предприятиями согласовывается с федеральным органом исполнительной власти.
В бухгалтерском учете порядок отражения кредитов регулируется двумя положениями: Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н" - в части бюджетных кредитов и Положением по бухгалтерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н.
Так как ПБУ 15/01 действует сравнительно недавно, имеет смысл напомнить основные требования данного положения.
Из пункта 1 ПБУ 15/01 следует, что установлены единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
До введения в действие ПБУ 15/01 коммерческий и товарный кредит, а также так называемые "товарные векселя", выданные в обеспечение задолженности по приобретенным активам, учитываются в составе кредиторской задолженности - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Прочие кредиты и займы (в том числе и полученные под эмитированные облигации) в зависимости от срока, на который они привлечены, учитываются на счете учета кредитов и займов (по новому Плану счетов - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Здесь нет противоречия с нормами действующих нормативных документов и ПБУ 15/01. В ПБУ 15/01 отсутствуют наименования счетов бухгалтерского учета. Чаще всего используются термины "кредиторская задолженность" и "дебиторская задолженность". При этом под кредиторской задолженностью могут пониматься как остатки по счетам учета заемных средств (66 и 67), так и остатки по счетам расчетов (60 и 76).
Основная сумма долга по полученному займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Данная сумма долга отражается в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Определенная новация осуществлена в регулировании порядка разделения задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Основные принципы дифференциации задолженности по займам и кредитам, в зависимости от договорных сроков их погашения, остались прежними. Вместе с тем, теперь организации предоставлено право переводить (или не переводить) часть задолженности из состава долгосрочной в состав краткосрочной. Для того, чтобы это право могло быть реализовано, необходимо выполнение одновременно двух условий:
возможность перевода части долгосрочной задолженности в краткосрочную должна быть закреплена в учетной политике организации;
до окончания срока погашения основной суммы долга остается менее 365 дней.
Считаем необходимым обратить внимание на такую деталь - перевод задолженности в состав краткосрочной не лишает организацию права на включение процентов за пользование заемными средствами в инвентарную стоимость объектов основных средств, для приобретения или строительства которых привлечены эти средства. ПБУ 15/01 оговаривает только одно условие для такого списания процентов (или иных расходов, связанных с привлечением заемных средств) - средства должны быть привлечены под конкретную задачу. Какого рода задолженность возникает при этом (краткосрочная или долгосрочная) значения не имеет.
Помимо указанной классификации ПБУ 15/01 обязывает организации-заимодавцы подразделять задолженность по кредитам и займам на срочную (задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченную (задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения). На практике это означает обязательность соответствующей организации аналитического учета. Заметим, что ничего нового (кроме формулировки) в данном требовании нет - оно изложено в Инструкции по применению нового Плана счетов и во всех предыдущих аналогичных инструкциях.
Перевод срочной, краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Третий раздел ПБУ 15/01 регулирует состав и порядок признания затрат по займам и кредитам. Именно в этом разделе, по нашему мнению, вводится максимальное количество новшеств.
Во-первых, вводится понятие "затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов", которые включают:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В первых двух видах затрат ничего нового нет;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/01 такие затраты могут включать расходы связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Нетрудно убедиться, что перечень расходов является весьма обширным и при желании сумма таких дополнительных затрат может на порядок превысить сумму процентов или дисконта;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Во вторых введено понятие "инвестиционных активов", к которым относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Пунктом 12 ПБУ 15/01 уточнено также, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Подчеркнем, что в соответствии пункта 13 ПБУ 15/01 указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Порядок учета заемных средств, привлеченных для приобретения или строительства инвестиционных активов, а также затрат, связанных с привлечением заемных средств, ПБУ 15/01 урегулирован достаточно подробно.
В частности, пунктом 23 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Исключение сделано для тех активов, по которым начисление амортизации не предусмотрено (в частности, когда использование актива не ведет к увеличению экономических выгод организации или не обусловлено потребностями управления).
По таким объектам сумма затрат, связанных с привлечением заемных средств списывается на прочие (текущие) расходы организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет счета 91 кредит счета 66.
Кроме того, подробно детализирован порядок уменьшения затрат по полученным займам и кредитам в том случае, когда привлеченные средства используются в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Насколько распространенной является такая практика оценить сложно.
Пунктом 27 ПБУ 15/01 установлено три условия, при которых затраты по полученным займам и кредитам могут быть включены в первоначальную стоимость инвестиционного актива:
возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива. Другими словами, необходимо наличие расходов, под которые привлечены заемные средства;
фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации. Проблема в том, что когда работы по строительству объекта фактически прекращаются, очень редко можно точно определить, на какой срок произведена эта приостановка. То есть может возникнуть (и, скорее всего, возникнет) необходимость последующей корректировки данных бухгалтерского учета за период такой приостановки. Например, проценты продолжали списываться на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", исходя из предположения, что приостановка работ будет непродолжительной, а на практике период приостановки превысил указанный срок. Так как подобная корректировка связана с корректировкой налоговой базы по налогу на прибыль, можно предположить, что применение данного положения на практике может повлечь за собой весьма ощутимые финансовые санкции.
Следует иметь в виду, что не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или)
организационных вопросов (пункт 28 ПБУ 15/01).
ПБУ 15/01 не исключает возможности использования на инвестиционные нужды кредита, привлеченного на общие цели. Предполагается, что кредит или заем будет использоваться одновременно на инвестиционные цели и на текущую деятельность. При этом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 15/01 начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива. ПБУ 15/01 не оговаривает такой ситуации, но нам представляется логичным исключать из расчета и суммы заемных средств, привлеченных на общие цели, но использованных исключительно для приобретения или строительства инвестиционных активов.
Пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 установлен порядок включения затрат по привлеченным займам и кредитам, в целом соответствующий порядку, установленному ПБУ 6/01. Сделано только одно уточнение, касающееся списания затрат по объектам основных средств, которые не закончены строительством, но фактически эксплуатируются.
После ввода объектов основных средств в эксплуатацию установленным порядком (оформления акта приемки-передачи) или после начала фактического выпуска продукции на объекте, не введенном в эксплуатацию, начиная со следующего месяца, затраты по заемным средствам списываются на текущие расходы (прочие расходы организации).
В-третьих, ПБУ 15/01 устанавливает довольно своеобразную схему списания процентов за пользование заемными средствами (и иных дополнительных затрат) при осуществлении текущих расходов. Выше мы говорили о том, что в ПБУ 15/01 предпринята попытка увязать требования ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 с одной стороны и Инструкции по применению нового Плана счетов с другой.
В общем случае действует порядок списания затрат по займами и кредитам, установленный Инструкцией по применению нового Плана счетов: затраты по
полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации,
являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации. При этом включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. По нашему мнению, формулировка не совсем точная, так как организации, использующие кассовый метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) вряд ли имеют право учитывать в составе расходов начисленные (а не уплаченные) проценты и иные дополнительные затраты, связанные с привлечением заемных средств.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Следует обратить внимание на то, что сумма процентов, включаемых в текущие расходы в соответствующем периоде, определяется только условиями договора. Кроме того, пунктами 16 и 17 ПБУ 15/01 не предусмотрено включение сумм начисленных процентов в расходы будущих периодов. Исключение сделано только по суммам дисконта векселей и суммам доходов, причитающихся заимодавцу по облигациям.
Подчеркнем, что в соответствии с пунктом 20 ПБУ 15/01 включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные
расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. То есть, в принципе, дополнительные расходы без каких-либо условий могут списываться в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на счет учета прочих расходов и доходов.
Что же касается приведения требований Инструкции по применению нового Плана счетов в соответствие с требованиями ПБУ 5/01, ПБУ 15/01 предложена довольно любопытная схема:
"в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
При поступлении в организации заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика."
В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства".
При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 13/2000 бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
То есть такие кредиты в бухгалтерском учете будут отражаться следующими проводками:
дебет счета 51 кредит счета 66 или 67 - на сумму полученных кредитов;
дебет счета 91 кредит счета 66 или 67 - на сумму начисленных процентов за пользование кредитом.
Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств. Это значит, что если условия, предусмотренные в кредитном договоре (при которых заем может не возвращаться) выполнены, задолженность по кредиту переводится в состав целевого финансирования:
дебет счета 66 или 67 кредит счета 86. [/sms]
