Реферат: Денежные доходы, расходы и финансовый результат внешнеэкономической деятельности предприятия

Курсовые разницы представляют собой одну из ярких форм проявления содержания финансов предприятий, фирм, компаний в их внешнеэкономической деятельности. Выступают отражением и практическим воплощением в хозяйственной практике таких финансовых категорий как финансовые ресурсы, прибыль и себестоимость. Носят отчетливо выраженный распределительный характер в специфической форме, производны от товарных и не Товарных валютных операций предприятий и организаций, их результатов и валютного курса рубля. Представляют собой счетные величины, определение которых основано на разнице курса рубля по отношению к иностранным валютам.
[sms]Курсовые разницы, как и любые постоянные, временные и иные разницы, не являются экономической категорией, поскольку выражают собой процесс корректировки денежной формы стоимости, в ходе которой она перераспределяется. Их фундаментальная основа - товарная природа возникновения в условиях существования денежной формы ее проявления. Складываются под влиянием комплекса факторов, определяющих движение курсов валют. Выступают в качестве инструмента переоценки стоимости, т.е. перераспределения денежной формы стоимости. Оно проявляется в двух качествах: через последующее движение денежных средств и без такового.

Первое, - исходящие и входящие денежные потоки предприятия. Могут иметь двусторонний и односторонний характер движения стоимости. Второе - характеризует изменение внутренних стоимостных пропорций финансово-хозяйственной деятельности, составляя содержание внутреннего перераспределения стоимости. Внутреннее перераспределение без фактического движения денежных средств есть специфическая форма существования распределения, носящая не только учетный, но и планово-расчетный характер. Оно представляет собой неотъемлемый атрибут проявления содержания финансов предприятий, фирм, компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также не занимающихся ею.

Роль валютных операций проявляется в возможности и практических формах оказывать влияние на оценку активов и денежных обязательств, а также на показатели формирующие результат финансово-хозяйственной деятельности. Действительная роль внешнеэкономической деятельности предприятий (организаций) в их денежном обороте, формирующем финансовые отношения, проявляется через специфику совершения валютных операций, принятия их к учету, отражения и отчетного регулирования. Отсюда, по существу, вытекает понимание особенностей операций в иностранной валюте и их роли в функционировании финансов предприятий, фирм, компаний, осуществляющих валютные операции.

Специфика таких операций проявляется в фиксации даты их проведения. Она необходима для последующего пересчета стоимости активов и денежных обязательств в рубли. Дата валютной операции есть не что иное, как день возникновения права у предприятий (организаций) резидентов принять к учету, возникающие в результате такой операции внеоборотные и оборотные активы, а также денежные обязательства. В основе валютных операций лежит не всякая оплата стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а стоимость формируемых активов и возникающих денежных обязательств оплаченных, или подлежащих оплате в иностранной валюте.

Следует различать дату совершения валютной операции, дату принятия ее к бухгалтерскому учету в отчетном периоде и дату составления отчетности за отчетный период. На календарном изменеим официального курса рубля по отношению к конкретным иностранным валютам, в которых совершены операции, возникают так называемые курсовые разницы. В основе их расчета лежат курсы Банка России регулярно объявляемые и фиксируемые им на определенную дату по каждой иностранной валюте. Курсовая разница - не валютная, а рублевая разница в оценке соответствующего актива, или денежного обязательства и капитала предприятия, фирмы, компании, осуществляющей валютные операции. Это разница по стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Она исчисляется предприятиями (организациями) в рублях, исходя из официальных курсов валют Банка России, между следующими датами: исполнения обязательств по оплате, или дата составления отчетности, с одной стороны, и принятия активов и обязательств к учету в отчетном периоде, или отчетная дата составления отчетности за предыдущий отчетный период, с другой стороны.

Финансовые службы контролируют формирование и движение нескольких параметров операционной активности предприятия, фирмы, компании, ведущих сделки, выраженные в иностранной валюте. Прежде всего, это величина и динамика официального курса рубля Банка России; курс рубля на дату совершения операции; величины возникающих курсовых разниц, отнесенных на доход (прибыль); величины курсовых разниц, отнесенных на другие возможные источники их покрытия.

Курс рубля Банка России на квартальные и годовую дату выступает как курс закрытия. Курсы рубля между курсами закрытия на любую промежуточную текущую дату представляют собой так называемый "спот", т.е. текущий курс рубля к иностранной валюте. Закономерные изменения в значениях курсов закрытия и "спот", в условиях установленных комбинаций при их сопоставлении, дают два вида курсовых разниц: положительные и отрицательные, которые оказывают влияние на финансовые результаты деятельности предприятий, фирм, компаний.

Положительные и отрицательные курсовые разницы могут иметь место при текущем сопоставлении двух "спот" курсов, когда сравниваются два смежных курса закрытия, в случаях определения разницы между курсом "спот" и курсом закрытия. При выявлении и учете курсовых разниц, по сути, производится рублевая дооценка, или уценка стоимости объекта пересчета, выраженного в иностранной валюте.

Датами совершения финансово-хозяйственных операций в иностранной валюте признаются следующие даты: получения статуса юридического лица - по уставному капиталу и задолженности собственников по взносам в него; признания поступлений и финансирования - по доходам и расходам в иностранной валюте; зачисления, или списания денежных средств по валютным счетам - по банковским операциям; оприходования, или выдачи денег по кассе - по кассовым операциям в иностранной валюте; утверждения авансового отчета - по подотчетным валютным суммам; перехода права собственности - по импорту товаров и иного имущества; фактического приобретения - по импорту услуг.

Возникающие курсовые разницы в связи с движением валютного курса рубля по-разному влияют на изменение стоимости активов и обязательств предприятия, фирмы, компании. Пересчет в рубли по позициям валютных активов и обязательств: остатки средств на счетах в банках и в кассе, краткосрочные ценные бумаги, денежные и платежные документы, средства в расчетах, остатки средств целевого финансирования, заемные обязательства, - проводится на две даты: совершения операции в иностранной валюте и отчетную дату. Плюс к этому, валютные остатки средств в кассе и на счетах в коммерческих банках могут пересчитываться в рубли по мере движения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Стоимость других активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также уставного (складочного) капитала оцениваются в рублях исходя из курса валют Банка России на дату исполнения (совершения) валютной операции, в результате которой активы принимаются к учету.

Пересчет стоимости таких активов после принятия их к учету, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю, не производится.

По уставному (складочному) капиталу имеет место курсовая разница, связанная с формированием этого капитала организации. Влияние курсовых разниц на баланс и финансы предприятий связано также с пересчетом по операциям связанным с полным, или частичным погашением, выраженных в иностранных валютах дебиторской и кредиторской задолженностей.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных фондов, т.е. полная первоначальная их стоимость, корректируются на возникающие курсовые разницы на плюс, или минус. Такая корректировка производится по тем основным фондам, оплата которых производится в рублях и в сумме эквивалентной иностранной валюте, или условным денежным единицам. Разница между рублевыми оценками кредиторской задолженности предприятия по оплате объекта основных фондов, стоимость которых выражена через иностранную валюту, или условные единицы, составляет суммовую разницу. При этом кредиторская задолженность в рублях фиксируется по официальному курсу на даты: принятия ее к учету и погашения. В таких расчетах может также использоваться вместо официального, так называемый, согласованный сторонами валютный курс рубля.

Курсовые разницы относятся на финансовые результаты предприятия, фирмы, компании и отражаются как внереализационные доходы (расходы) через первоначальное их принятие в состав "прочих доходов и расходов". Это характерно и для тех предприятий, фирм, компаний, которые используют часть своих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за пределами Российской Федерации. Подставному (складочному) капиталу, возникшая курсовая разница относится на добавочный капитал. Эта разница возникает из различия курса рубля при оценке валютного вклада учредителя в учредительных документах и при фактическом взносе этого вклада.

Если предприятия, фирма, компания использует, выраженные в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, для ведения деятельности за пределами нашей страны, то их стоимость подлежит пересчету в рубли. Пересчет, используемых в этих целях активов и обязательств в рубли, осуществляется по последнему по времени валютному курсу Банка России в отчетном периоде. В части уставного капитала, основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов - на дату совершения операции в иностранной валюте. Если организация осуществляет пересчет этих активов по правилам иностранного государства, где она ведет свою деятельность за пределами Российской Федерации, то он проводится по курсу Банка России, действовавшему на дату указанного пересчета.

Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами страны, в рубли осуществляется с использованием курса Банка России, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов (СКв), исчисляемой по следующей формуле:

СКв = S (Кв х Дд) / Доп, (4.2.1)

где:

Кв - объявленный на дату валютный курс рубля Центрального банка Российской Федерации;

Дд - количество дней действия данного курса в отчетном периоде;

Доп - количество дней в отчетном периоде.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами страны, в рубли зачисляется на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов, или расходов.

Финансовые службы предприятий, фирм, компаний учитывают то обстоятельство, что все курсовые разницы должны быть отражены отдельно от других видов доходов и расходов организации, включая финансовые результаты от операций в иностранной валюте, и в том отчетном периоде, в котором рассматриваемые курсовые разницы имели место. При осуществлении финансового контроля и анализе движения денежных средств предприятия, фирмы, компании имеются в виду существующие различия и двойственность методологии подсчета и отражения курсовых разниц.

Классическая курсовая разница есть разность курсов валюты между операциями, а величина влияния изменения курса иностранной валюты - разница курсов валюты на дату каждой операции поступления и расходования иностранной валюты и фиксируемого валютного курса рубля на конец отчетного периода.

Величина такого своеобразного влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю отражается отдельно в отчетности о движении денежных средств предприятия, фирмы, компании и корректирует на плюс, или минус расчеты остатка денежных средств на конец периода.

Доходы и расходы во внешнеторговой деятельности

Денежные доходы и расходы во внешнеторговой деятельности есть производные от внешнеторговых операций, которые определяются действующими в государстве порядком, правилами экспорта и импорта товаров, работ, услуг. Основными факторами формирования денежных доходов и расходов здесь выступают лицензионные, международные и договорные торгово-коммерческие, национальные налоговые и банковские условия. Внешнеторговая деятельность, как экспорт и импорт товаров, важнейшая часть внешнеэкономической деятельности предприятий, фирм, компаний. В состав последней могут входить другие виды или формы внешней деятельности, связанные с совместными производствами, производственным кооперированием с зарубежными партнерами, в том числе переработкой давальческого сырья, созданием международных объединений и организаций, другие формы неторговой деятельности.

Валютно-финансовые отношения, возникающие в ходе торговой операционной активности, представляют собой важную составную часть общей системы финансовых отношений предприятий, фирм, компаний и других организаций. Денежные и финансовые отношения во внешнеторговой сфере деятельности предприятий, фирм, компаний осуществляются на основе обязательного лицензирования. Предприятия и организации получают в Минэкономразвития и торговли РФ и других уполномоченных на то органах управления экономикой экспортные и импортные лицензии.

В ходе экспортной и импортной торговой деятельности предприятий и организаций происходит формирование их денежных доходов и финансирование расходов. Доходы и расходы формируются в порядке кругооборота денежных средств и финансовых ресурсов участников внешнеторговой сделки. Денежные доходы и расходы могут получаться, храниться и осуществляться в иностранной валюте и рублях. Валютные доходы и расходы, понимаемые как связанные с внешней деятельностью предприятия, фирмы, компании, не всегда предстают как доходы и расходы, практически выраженные в иностранной валюте. Механизмы формирования доходов и осуществления расходов предусматривают наличие в них процессов конвертации валют, операций в рублях, рублевой переоценки валютных активов и обязательств.

Доходы и расходы, связанные с внешнеторговой деятельностью формируются и осуществляются не иначе как по банковским счетам и в связи с выполнением экспортных и импортных контрактов. Доходы экспортера предстают, главным образом, в форме валютной выручки. Его денежные расходы связаны с авансированием текущих денежных затрат на производство и реализацию экспортной части произведенной продукции. Осуществляется такое денежное авансирование в порядке формирования себестоимости товарной продукции в рублях. Импортная составляющая экспортного товара авансируется в процесс производства в рублях, будучи первоначально опосредованной операцией, выраженной и фактически произведенной в иностранной валюте. В случае приобретения продукции посредником для последующего ее экспорта, его рублевые денежные средства и финансовые ресурсы авансируются в формирование издержек обращения. Доходы от экспорта в части обязательной продажи части валютной выручки государству формируются у экспортера в иностранной валюте, но хранятся в рублях.

Доходы импортера в форме выручки от продажи импортированного товара получаются им, главным образом, в рублях, что связано с особенностями товаропродвижения ввозимых товаров. Цены продаж импортера формируются исходя из оценки ввезенного товара в иностранной валюте. Денежные расходы, связанные с непосредственной оплатой ввозимого из за рубежа товара, т.е. оплатой контракта, формируются в иностранной валюте. В части превышения стоимости импортного контракта над остатками денежных средств на валютных счетах, которые могут быть обращены на оплату ввозимого товара, импортер авансирует рублевую денежную форму стоимости на приобретение иностранной валюты. Авансирование денежных средств в рублях, направляемых на покупку валюты для оплаты импортных контрактов, часто осуществляется в размерах стоимости контракта в иностранной валюте, т.е. полностью.

Фактическая экспортная деятельность проводится в объемах, или в пределах полученных квот на экспорт нефти, газа, древесины, вылов рыбы в акваториях, вывоз сырья и произведенной продукции. Квоты распределяются на предстоящий год министерствами и ведомствами на тендерной и иной конкурсной основе (например, аукцион). Сообразно экспортным квотам предприятие организует свою экспортную деятельность. Квота определяет объем валютных операций предприятия в рамках действующей конъюнктуры цен на международном рынке экспорта товаров.

Попытки квотирования импортной деятельности неизбежно сказываются на потребительском рынке. Регулирование доходов импортеров и самого импорта осуществляется на основе таможенных правил (кодекса) и налогового законодательства. Квотирование потребительского рынка - шире квотирования импорта. Последнее в российских условиях неизбежно ведет к росту цен. Например, ввели квоты на импорт ковров и ковровых покрытий, автомобили, куриный окорок - розничные цены выросли. В рамках принятых в последние годы мер по упорядочению и квотированию потребительского рынка были существенно ограничены регулируемые тарифы по жилищно-коммунальным платежам, что не позволяет остановить ежегодные весомые повышения.

Законодательство содержит перечень товаров, материалов и веществ, не подлежащих ввозу и вывозу из страны. Предприятия, фирмы, компании, занимающиеся экспортом, или импортом, должны иметь соответствующие лицензии на право осуществления данного вида экспортной, или импортной деятельности. Валютно-финансовая часть экспортно-импортных операций проводится предприятиями через коммерческие банки, имеющие валютные (генеральные) лицензии. Лицензии выдаются от имени Банка России и по согласованию с его аппаратом главными территориальными управлениями.

В них прямо прописываются все основные виды рублевых и валютных операций, которые может проводить обладатель лицензии, Коммерческие банки, не имеющие генеральной валютной лицензии, открывают валютные и рублевые корреспондентские счета в банках, имеющих такие лицензии.

Перечисление валютных средств в оплату контрактов и получение валюты от должников предприятия осуществляет коммерческий банк с использованием своих корреспондентских счетов в зарубежных банках. При этом перечисление валюты осуществляется банком по поручению предприятия с одновременным предоставлением необходимых документов, подтверждающих соблюдение правил проведения валютных операций. Чаще всего эти перечисления производятся под контракт, заключенный предприятием с зарубежным партнером, а также в виде страховых платежей под договоры о страховании. Предприятия учитывает валютные операции по поступлению и перечислению принадлежащих им финансовых ресурсов в валютных формах в рублевых годовом финансовом плане, платежном календаре, кассовом плане. Суммы поступлений и расходования средств в иностранных валютах отражаются в этих плановых документах в рублях.

Валютное планирование, как разновидность специального финансового планирования, связано с отражением доходов и расходов, денежных потоков, выраженных непосредственно в иностранных валюте. Остатки валютных средств в соответствии с действующим порядком подлежат переоценке исходя из движения валютного курса рубля. Возникающие курсовые разницы по операциям с валютами составляют дополнительную прибыль или убытки предприятий, осуществляющих валютные операции. Валютные платежи проводятся через системы Свифт, или Рейтер. Крупные операторы валют - члены ММВБ и имеющие статус дилера, осуществляют операции по продаже-покупке иностранных валют непосредственно сами. Средние и мелкие операторы, включая предприятия, фирмы, компании - через обслуживающие их банки, которые могут быть клиентами валютных дилеров, или сами иметь этот статус.

Формирование денежных доходов во внешнеторговой деятельности - результат формирования согласованного уровня внешнеторговой цены. Доходы во многом выступают производными от дележа той денежной формы стоимости, которая выступает объектом обязательного платежа. Обязательного для проведения и завершения сделки, но в существенной части не обязательного для покрытия именно этой, а не другой стороной сделки. Предприятия и организации экспортеры и импортеры несут денежные расходы, связанные с экспортом и импортом продукции и товаров на основе принципа четкого разделения денежных расходов, т.е. в рамках контрактной цены и сверх нее. Основа для такого разделения - международные правила и обычаи торговли, а также коммерческая практика калькулирования контрактной цены. Расходы сверх контрактной цены могут быть подразделены на предусматриваемые в договорах-контрактах отдельно в виде специальных оговорок по особым условиям и не предусматриваемые в них, а задаваемые принятым базисом поставки и оплачиваемые в соответствии с установившимися правилами международной торговли. К первым денежным расходам, например, может быть отнесена оплата времени простоя судна в акватории порта в ожидании разгрузки, расходы по выставлению аккредитива, улучшению (изменению) упаковки груза соответствующей международным стандартам. Ко вторым - расходы по доставке груза в точку отправления, по страхованию груза, фрахту транспорта и другие расходы.

Денежные расходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью предприятий, фирм, компаний включают:

средства, авансированные производителем-экспортером в создание новой стоимости в части товаров, перемещаемых за пределы территории страны;

средства, авансированные на покупку товаров покупателем-экспортером для последующей их поставки за рубеж;

средства, авансированные покупателем-импортером в оплату собственно стоимости ввозимых товаров (чистая стоимость товара, т.е. за вычетом транспортной составляющей в цене);

транспортные расходы продавца-экспортера и покупателя-импортера;

другие денежные расходы, связанные с обеспечением сделок купли-продажи товаров, работ, услуг, проведением иных операций во внешнеэкономической сфере.

Первые три вида денежных расходов представляют собой непосредственные денежные расходы предприятий, фирм, компаний (включая оплаченные налоги) на предмет экспорта и импорта, которые призваны быть возмещенными по результатам исполнения внешнеторговых контрактов. В противном случае теряется смысл самих внешних операций.

Внешнеторговая цена складывается из собственно отпускной и транспортных расходов. Транспортные расходы по доставке товара возмещаются продавцу-экспортеру. Эти расходы он несет по базисным условиям поставки, но оплачивает их покупатель в составе цены товара, поскольку расходы по доставке товара поставщиком автоматически включаются в контрактную или внешнеторговую цену на товар. Таким образом, сточки зрения действительной отпускной цены за товар транспортные расходы поставщика есть надбавка к этой цене, а с точки зрения теории воспроизводства - элемент издержек, неотъемлемая составная часть цены, а не надбавка к ней.

Покупатель несет транспортные расходы по базису поставки и они в ходе сделки не возмещаются. Транспортные расходы во внешнеторговой цене занимают в среднем 30-40% от внешнеторговой цены на товар. В составе транспортных расходов продавца могут быть суммы денежных расходов на:

подготовку товара к экспорту, оплату погрузки и перевозки товара железной дорогой, автомобилями, самолетами и судами от пункта отправления до промежуточных пунктов погрузки;

погрузку (перегрузку) товара на транспортные средства покупателя;

перевозку товара международным транспортом (фрахт);

страхование экспортируемого товара на условиях СИФ и СИП;

хранение товара в пункте назначения, его перезагрузку, смену тары в пункте назначения;

разгрузку в порту, или пункте назначения;

экспортно-импортную очистку товаров;

покрытие других денежных расходов, включаемых в состав транспортных.

Денежные расходы на страхование на условиях СИФ, или СИП - обязательное страхование для покупателя в условиях высоких рисков порчи товара. Страховые взносы при этом, которые уплатит поставщик, будут включены в экспортную цену контракта и не подлежат возмещению покупателю в случае не наступления страхового случая. Компенсация будет иметь место лишь при наступлении страховых случаев, обычно это минимально контрактная цена плюс десять процентов к ней. Большинство базисов поставок не требуют заключения договора страхования.

В денежных расходах следует различать расходы на экспортную очистку и импортную очистку товаров. Обе разновидности состоят из денежных расходов по таможенному оформлению товаров при ввозе, или вывозе. В их составе: таможенные сборы, экспортные, импортные пошлины, налоги и иные платежи, которые связаны с перемещением сырья, других товаров через границу, например, расходы на получение экспортной, или импортной лицензий.

По сложившейся внешнеторговой практике часть вышеперечисленных денежных расходов возмещаются продавцу в контрактной цене. Другая часть расходов может делиться между продавцом и покупателем в соответствии с договором и в зависимости от конкретных условий поставки продукции. Все расходы до станции отправления оплачивает поставщик, чаще всего он несет издержки и по транспортировке груза до станции (порта, пристани) назначения. Сюда включаются также расходы по оформлению документов и платежи на выходном для груза таможенном терминале.

Расходы, связанные с пересечением грузов границы при экспорте и импорте товаров, оплачиваются экспортерами и импортерами, как правило, в иностранной валюте, исходя из объявленной таможенной стоимости товаров и установленных законодательством ставок платежа на единицу таможенной стоимости. Определение размера экспортной пошлины осуществляется исходя из таможенной стоимости за единицу экспортируемого товара, оцененного по рыночным ценам. Отклонения от принятых цен вниз как по экспорту, так и по импорту ведет к расследованию таможенными органами факта занижения стоимости товара.

Предприятия и организации уплачивают и другие платежи.

Совокупный таможенный платеж может включать не только таможенную пошлину по ставке к таможенной стоимости товара, но и налог на добавленную стоимость, акцизы. Он может быть унифицированным, или исчисляться по-разному для физических и юридических лиц. Расходы на растаможивание груза осуществляются предприятиями, фирмами, компаниями в иностранной валюте, а по отдельным распоряжениям правительства могут уплачиваться в рублях.

Главным денежным расходом предприятий и организаций, осуществляющим внешнеторговую деятельность по импорту товаров, выступают денежные затраты на приобретение валюты. Проведение сделок в валюте требует рублевого резервирования для импортеров. Это частично необходимо и экспортерам, так как многие из них осуществляют закупки оборудования за рубежом для поддержания уровня и развития экспортных возможностей. Собственно курсовая стоимость приобретения валюты лишь часть денежных затрат на ее приобретение. В состав последних также входят комиссионные, взимаемые валютной биржей для компенсации своих операционных затрат по организации торгов, комиссионные валютному дилеру за услуги по приобретению валюты на бирже, комиссионные банку, если он не является валютным дилером, проценты по рублевым кредитам, полученным на цели приобретения иностранной валюты и т.п.

Денежные расходы, связанные с экспортом товаров можно подразделить на покрываемые в рублях по производимой, добываемой, заготовляемой продукции, сырью, полезным ископаемым, и на валютную часть расходов по экспорту, платежи по финансированию которых осуществляются, как правило, в иностранной валюте. Вопреки обычным представлениям экспорт также затратен. Денежные рублевые и валютные затраты по экспорту включают: установленные платежи, связанные с лицензированием экспорта и его квотированием, расходы связанные с оформлением пакета документации, включая сертификацию и экспертизу образцов экспортируемых товаров, платежи за транзит экспортируемого товара через территории государств, суммы транспортных расходов за перевозку грузов до станции назначения страны получателя и другие расходы.

Любая внешнеэкономическая и, прежде всего, внешнеторговая деятельность организаций, накладывает большой отпечаток на организацию их финансов в части формирования денежных доходов и осуществления денежных расходов. Не вся внешнеэкономическая деятельность предприятий, фирм, компаний связана с внешнеторговой деятельностью, т.е. с поставками товаров по экспорту и импорту. Часть предприятий и организаций ведут операции по купле-продаже своих и иностранных ценных бумаг за рубежом. Акции ведущих российских акционерных обществ и компаний котируются на иностранных фондовых биржах. Часть валютных ресурсов организаций расходуется на покупку имущества за рубежом. Внешнеэкономическая деятельность предприятий, фирм, компаний может быть связана с конвертацией части остатков по их валютным счетам в российских и иностранных банках в валюты других государств, а также-с получением банковских и коммерческих валютных кредитов за рубежом. Значительная часть внешнеэкономической деятельности фирм и компаний может быть связана с оказанием услуг, например, аудиторских, консалтинговых и других информационных, а также с финансированием создания и последующей денежной формой реализации нематериальных активов.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации уплачивают налог на прибыль. При этом, прибыль исчисляется как разница между полученными через них доходами и величиной произведенных этими представительствами расходов. Для иностранных организаций, имеющих источники доходов на нашей территории, объектом обложения выступают доходы, облагаемые у источника их выплаты: дивиденды; доходы в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли и имущества; процентные доходы от ценных бумаг, представляющих собой долговые обязательства; платежи любого вида за авторские права, патенты, товарные знаки, чертежи, модели и т.п., являющиеся объектами интеллектуальной собственности; доходы от реализации долей в капитале и недвижимого имущества, а также сдачи в аренду и субаренду имущества; штрафы, пени, неустойки полученные от российских юридических лиц согласно договорам; доходы от международных перевозок, где один пункт находится на территории РФ, другие аналогичные доходы в России.

Финансы, денежные доходы и расходы зарубежных подразделений резидентов

Обособленные зарубежные подразделения - филиалы на зарубежных рынках, созданные в различных формах крупным головным предприятием, материнской фирмой, компанией. Финансы зарубежных филиалов представляют собой важную составную часть финансов экспортера. Характеризуют денежно-финансовую сторону международного маркетинга, проводимого предприятием, фирмой, компанией в соответствии с принятой концепцией производства и экспорта товаров. Зарубежные филиалы выступают практическими организационными формами проявления двойственности финансов предприятий, закономерного сочетания и переплетения денежно-финансовых аспектов национальной и международной деятельности, направленной на продвижение товаров и завоевание рынка.

В орбиту управления финансами представителей интересов экспортеров могут входить открытые ими за рубежом свои торговые представительства, созданные собственные, или на долях, производственные и производственно-торговые филиалы, фирмы зарубежной страны и физические лица, выступающие агентами по сбыту и иной деятельности на договорных основах. В управленческой концепции западных стран все организационные формы внешнеэкономической экспансии объединяются маркетинговыми подразделениями, которые действуют совместно с отделами экспорта предприятий, фирм, компаний. Когда говорят, что отдел маркетинга занимается филиальной сетью, то имеется в виду, что занимается организацией и управлением зарубежным сбытом во всех возможных проявлениях форм обеспечения такого сбыта через любое представительство за рубежом. В нашем законодательстве такая деятельность квалифицируется как ведение деятельности через постоянное представительство практически в любых организационных формах: филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на нашей территории.

Финансы зарубежных филиалов в целом организуются на тех же принципах, что и любой рыночной структуры - производственного предприятия, посреднической, или сбытовой (торговой) организации. Предприятия, фирмы, компании - резиденты по законодательству своих стран часто создают свою филиальную сеть на базе выбора местной зарубежной фирмы-агента и путем создания Собственного филиала. При этом, филиалы представлены в трех основных формах: торговый филиал, представляющий интересы зарубежом, производственное предприятие в той, или иной форме, производственно-торговый филиал. Эти три формы, которые связаны с производством и торговлей, как главными видами деятельности, обусловливают конкретные особенности организации финансов зарубежных филиалов, которые находят свое отражение в формировании их денежных доходов и осуществлении денежных расходов.

Вместе с тем, обособленные зарубежные подразделения могут выполнять различные по объему и составу функции, в комбинации и в разнообразных областях ведения бизнеса, а не только в международных производстве и торговле. Обычно функции и задачи приспособлены к конкретным политическим, экономическим, финансовым потребностям и проблемам резидента. Поэтому, функциональная активность обособленных подразделений за рубежом не одинакова. Чаще всего это подразделения, нацеленные на сбыт внутри страны или (и) вывоз продукции в третьи страны. Реже на производство на территории иностранного государства и сбыт. Некоторые обособленные подразделения выполняют транзитные функции приема-передачи валютных средств, специфические функции осуществления финансово-кредитных, фондовых операций. Таким образом, разброс реального содержания деловой активности обособленных подразделений может находить свои проявления по видам деятельности, функциям представителя интересов, формам практической реализации представительства, режимам правомочий, территориям, закрепляемым за представителем.

Денежные доходы представителей экономических и иных интересов резидентов по законодательству своих стран связаны с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров со складов представителя или арендуемых им складских помещений; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением другого предпринимательства.

Практически всегда деятельность обособленных подразделений связана с определенной операционной активностью в области финансов, кредита и валютных расчетов. Наличие баланса, расчетных и депозитных счетов в коммерческих банках страны расположения, выступают важными атрибутами организации финансов производственно-торговых филиалов и других территориально обособленных зарубежных подразделений предприятий, фирм и.компаний. В зависимости от предоставленных головной организацией правомочий, денежные расчеты, организация финансовых и кредитных отношений могут вестись такими подразделениями самостоятельно, или через счета открытые головной организацией, т.е. централизованно.

Представительская деятельность связана с содержанием обособленных подразделений в виде торговых представительств предприятия, фирмы, компании за рубежом. Такие подразделения выполняют разнообразные функции, общим направлением которых выступает обеспечение необходимых, в том числе и финансово-кредитных условий, для продвижения товаров. Сюда обычно входит организационно-переговорная, договорная (контрактная), информационно-маркетинговая, рекламная, экспертная, лицензионно-патентная работа и другое обеспечение предстоящих и текущих сделок, организация и участие в выставках, посредническая деятельность и т.п. Торговые представительства, укомплектованные кадрами головной организации точнее понимают функциональные задачи, место, роль и финансовую проблематику своей деятельности за рубежом.

Денежные доходы коммерческих представительств фирм-резидентов Российской Федерации могут складываться из текущего финансирования, получаемого от головной организации, и собственных источников финансовых ресурсов. Последние возникают в ходе операционной активности и зарабатываются в соответствии с предоставленными головной организацией правами и законодательством страны пребывания представительства. Помимо амортизации, собственные источники финансовых ресурсов могут складываться из части доходов, полученных в результате собственной коммерческой деятельности представительства, части сумм поступивших денежных средств от реализации имущества, комиссионных вознаграждений, доходов по выигранным судебным искам, получаемых процентов по депозитам и начисляемых банками процентов по остаткам на открытых представительством счетах. Коммерческие представительства могут иметь так называемые транзитные денежные доходы, связанные с поступлением денежных средств, а также банковских кредитов, полученных под гарантии третьих лиц, для осуществления в дальнейшем денежных расходов за счет этих источников по передаче денежных средств другим организациям, или финансированию расходов на цепи определенные договорами и контрактами, санкционированными головной организацией.

Доходы представителей интересов предприятия, фирмы, компании за рубежом формируются как: полученные доходы от осуществления деятельности на территории страны месторасположения уменьшенные на величину произведенных расходов; доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом за вычетом соответствующих расходов на эти цели; полученные дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения в пользу представителя; процентные доходы от разных долговых обязательств; доходы от прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации и сдачи в аренду; доходы от международных перевозок; штрафы, пени и аналогичные перечисленным доходы.

Денежные расходы на содержание представительства могут финансироваться в сумме не покрытия. Суммы превышения расходов по представительской деятельности за вычетом получаемых (образующихся, оставляемых) доходов покрываются за счет предприятия или организации, открывшей представительство. Эти расходы финансируются в валюте страны пребывания представителей. Представительские расходы предприятия, организации, фирмы, компании-экспортера, или импортера продукции определяются сметами представительских расходов. Расходы на содержание представительств за рубежом включаются в указанные сметы и утверждаются отдельно от представительских расходов головной организации, осуществляемых на территории Российской Федерации.

Создание филиальной сети за рубежом представляет собой разнообразные формы международной деятельности крупных предприятий, фирм и компаний. Эти формы не всегда требуют капиталовложений, могут осуществляться в виде например, заключения консультативных договоров и договоров на оказание управленческих услуг. Однако общая закономерность применяемых форм международной деятельности состоит в том, что одновременно они в большинстве своем требуют определенных вложений, т.е. выступают как
вполне реальные процессы осуществления инвестиций предприятий, фирм, компаний. Это касается, прежде всего, капиталовложений за рубежом в виде совместного предприятия, или создания собственного филиала. По сути, это участие в инвестиционных проектах, или полное финансирование реальных инвестиций в собственный производственно-торговый филиал. Вместе с этим, широко используются лицензионные соглашения на предмет продажи лицензий и технологий (ноу-хау) по патентному договору и договору о передаче. При этом у получателя (покупателя) лицензий возникают специфические денежные расходы, связанные с платежами лицензиару. Согласно лицензионному соглашению такие платежи могут выступать в двух формах. Первая устанавливает режим выплат в пользу лицензиара частями, или общей суммы сразу. Вторая, - часто предусматривает выплату денежных средств в пользу лицензиара до 5% оборота произведенных товаров.

Инвестиционная деятельность может присутствовать в зарубежной деятельности предприятий, организаций, фирм, компаний в виде компенсационных и бартерных сделок, участия филиалов, фирм-представителей (агентов) в деловой активности на фондовых рынках. Последняя может осуществляться, как правило, финансовыми компаниями, фирмами и другими организациями, имеющими сколько-нибудь выраженную фондовую направленность в работе.

Финансовые приоритеты обособленных подразделений определяются и контролируются резидентами в рамках финансовой политики в области экспорта. Финансовый контроль осуществляется отделом маркетинга, или специально созданным у резидента подразделением по работе с зарубежными филиалами, т.е. иностранными представителями, собственными зарубежными филиалами и совместными предприятиями. Степень финансового контроля разная. Фирма-агент в целом контролируется на основе ее обязательств, прописанных в договорах на представительство или на выполнение агентских функций за рубежом. Эффективность такого контроля и самой агентской деятельности в целом выступает одним из факторов ведущих к полному, или частичному выкупу местной фирмы-агента, а в дальнейшем к расторжению договора с представителем и образованию своего филиала. Доходные источники финансово-хозяйственной деятельности, связанной с представительством, а также расходные статьи финансирования определены по составу и ограничены в большей их части по объему. Такая регламентация осуществляется применительно к конкретным условиям, правовому статусу зарубежного филиала фирмы-агента. Что касается объективной составляющей формирования денежных доходов, финансирования (покрытия) текущих денежных затрат, то она изначально задана самой спецификой финансово-хозяйственной деятельности филиала. Регламентация здесь определена принципом эффективности представительской деятельности (контракты, продажи, прибыль) и целесообразности - надо, или не надо именно это делать.

Производственная деятельность филиалов предприятий, фирм, компаний связана с функционированием за рубежом собственных и совместных производств. Для такой неторговой деятельности характерны все традиционные денежные доходы и расходы, которые получают и финансируют предприятия производители. Особенность состоит в том, что на такие предприятия распространяется законодательство, в том числе налоговое страны их месторасположения. Денежные расходы и налоги финансируются и уплачиваются преимущественно в валюте страны осуществления производственной деятельности. При этом, отчетность может составляться в двух видах: по форме и законодательству страны пребывания и по форме и законодательству страны нахождения головной организации. Доходы формируются за счет воспроизводственных источников типа амортизации, а также в основном за счет полученной прибыли от реализации продукции внутри страны и на экспорт.

Собственный зарубежный филиал на старте своего образования ведет к значительным денежным расходам материнской компании, несравненно большим, чем связанных с использованием местной фирмы-агента. Собственный зарубежный филиал, в виде самостоятельной моно организации, в. финансовом отношении управляется и контролируется резидентом лучше, нежели собственный филиал в виде относительно новой формы международной кооперации - совместного или смешанного предприятия с национальным, т.е. местным капиталом организаций.

Такие совместные зарубежные филиалы создаются лишь с определенным участием капитала резидента, что бывает просто необходимым, поскольку законодательство ряда стран ограничивает участие иностранною капитала в совместных предприятиях на их территории. Прибыль делится пропорционально долям учредителей в основном капитале. Однако, между учредителями имеются закономерные финансовые противоречия в размерах выгоды и технике проведения сделок через, или минуя совместное (смешанное) предприятие. Для обеспечения должного финансового контроля здесь особое значение имеет изначальная фиксация перечня возможных сделок между учредителями, производимых ими напрямую, и обязательно проводимых через совместное предприятие.

Обособленные зарубежные подразделения действуют на основе законодательства стран резидента и месторасположения (регистрации) представителя. Выступают плательщиками налогов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством страны местопребывания и двусторонними соглашениями между странами в целях ликвидации двойного налогообложения.

В оперативном, тактическом и стратегическом планах филиалы с разной степенью эффективности проводят денежно-кредитную и финансовую политику в области производственной, торговой и иной деятельности в соответствии с разработанными головной организацией положениями по каждому конкретному зарубежному обособленному подразделению. Филиалы представляют финансовые интересы материнской компании на четко определенной ими территории зарубежной страны (стран). Концепция представительства интересов может быть разная и от нее зависит организация финансов зарубежных филиалов. Формирование денежных доходов и расходов филиалов могут быть связанными и не связанными со всем их денежным оборотом. Собственные, целиком, или существенно контролируемые филиалы, формируют свои доходы и расходы на основе непосредственной связи со всем денежным оборотом, например, совместного (смешанного) предприятия. Финансовый результат здесь формируется на основе всех проведенных сделок через предприятие, полученных доходов и осуществленных расходов.

Прибыль распределяется исходя из предварительно и особо принятых решений об установлении размера иностранного участия. Основу денежных доходов совместного (смешанного) предприятия на территории нашей страны составляют три вида поступлений: от продаж зарубежных товаров на российском рынке; российских товаров на зарубежных рынках; транзитная торговля, т.е. продажа товаров участников в третьи страны. Денежные расходы соответствуют характеру деятельности смешанного предприятия и могут выступать как комбинация издержек производства и издержек обращения. Наряду с платежами налогов, расходная часть денежного оборота включает специфическую позицию, связанную с переводом за границу чистой прибыли иностранным участником.

У филиалов-агентов собственный денежный оборот во многом отделен от оборота, связанного с исполнением фирмой агентских функций. Счета для расчетов выставляются, и инкассирование денежных средств по ним осуществляется фирмой, компанией, открывшей филиал-представительство. Цены продаж определяются с учетом фрахтовых расходов и конъюнктуры рынка в таком же порядке. Возмещения агенту расходов по связи, командировкам, другим подобным накладным расходам, произведенным в безналичном и налично-денежном порядке, как правило, не производится.

Денежные доходы и расходы зарубежного филиала зависят от формы представительства, видов деятельности, предоставленных ему прав. Доходы и расходы по торговой производственной деятельности в принципе соответствуют обычным доходам и расходам торговых организаций, промышленных, строительных и других отраслевых предприятий. К специфическим денежным доходам в сфере зарубежного представительства головного предприятия, фирмы, компании следует отнести: суммы комиссионных вознаграждений, получаемых комиссионером от комитента по договорным ставкам; суммы комиссионных вознаграждений, получаемых субагентом от комиссионера; средства, получаемые в результате распределения расходов на рекламу; суммы компенсации при расторжении договора на представительство.

Комиссионные суммы выплачиваются от нетто дохода, фактически полученного по санкционированным сделкам. Выплаты осуществляются, как правило, ежеквартально в конце квартала. Суммы комиссий по различным причинам могут быть распределены по разным местам их получения (зачисления). Комиссионные вознаграждения могут получаться по особым (отдельным) ставкам: если экспортер получает заказ без всяких своих усилий из региона (страны, стран), находящегося в компетенции представителя его интересов; в виде делькредере - особой комиссии, выплачиваемой за ручательство платежей от покупателей на зарубежных рынках с большими финансовыми рисками.

К типичным и специфическим денежным расходам в сфере зарубежного представительства можно отнести финансирование денежных затрат: на сервисное обслуживание; проведение ремонтных работ; таможенные расходы по приему груза; затраты по хранению товаров и запасных частей на складах представителя; выплаты комиссионных субагенту(ам) при согласии экспортера; расходы на профессиональную подготовку рабочих и служащих при поддержке экспортера; переходящие расходы, связанные с выплатой выходного пособия представителю при расторжении договора с ним и создании собственного филиала; расходы на рекламу. Большую часть денежных затрат на рекламу несет экспортер.

В основе формирования денежных доходов и расходов лежат целевые функции подразделения-представителя, которые четко предписывают наличие допустимых процессов осуществления денежных затрат, издержек обращения и формирования денежных доходов. Например, обособленное подразделение может оказаться не правомочным выдавать коммерческие кредиты, или получать их, равно как банковские, что не означает, что оно не может и не должно способствовать их получению резидентом, или третьими лицами по указанию последнего.

Договора на представительство, иные соглашения и выработанные положения определяют конкретную организацию финансов обособленных подразделений, в пределах предоставленных им прав и установленной ответственности. Финансовая сторона деятельности работников обособленных зарубежных подразделений определяется также пределами их компетенции, установленными доверенностями на совершение определенных действий и денежных операций.

Договорные операции представителя могут осуществляться на базе простой подписи уполномоченного на то физического лица по доверенности без печати, либо на основе традиционного заключения соглашений, подписанных уполномоченным лицом и скрепленных печатью филиала предприятия, фирмы, компании-резидента.

Вопросы для самопроверки

Назовите причины возникновения курсовых разниц.

Назовите определение и виды даты совершения финансово - хозяйственных операций в иностранной валюте.

Какое влияние оказывают курсовые разницы на активы организации?

Каким образом рассчитывается средняя величина курсов иностранных валют?

Охарактеризуйте доходы организации от внешнеэкономической деятельности.

Назовите основные внешнеэкономические расходы предприятия.

Охарактеризуйте деятельность зарубежных подразделений организации.

Назовите особенности деятельности зарубежных подразделений предприятия. [/sms]